Cheltuieli cu formarea profesională: deductibilitate integrală
Spre deosebire de alte categorii de cheltuieli sociale sau de protocol, care au plafoane de deductibilitate, cheltuielile cu pregătirea profesională și perfecționarea personalului sunt tratate de Codul fiscal ca fiind integral deductibile — cu condiția să fie legate de activitatea desfășurată de persoana respectivă pentru angajator.
Temeiul legal
„cheltuielile efectuate de angajatori/plătitori pentru pregătirea profesională și perfecționarea angajaților, administratorilor stabiliți potrivit actului constitutiv, contractului de administrare/mandat și directorilor care își desfășoară activitatea în baza contractului de mandat potrivit legii, astfel cum este prevăzut în raporturile juridice respective, pregătire legată de activitatea desfășurată de persoanele respective pentru angajator/plătitor" — Legea 227/2015 (Codul fiscal), art. 76 alin. (4) lit. p) — venituri neimpozabile, categorie folosită și ca reper pentru deductibilitatea integrală a acestor cheltuieli la angajator (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Elementele care condiționează, în practică, integralitatea deducerii:
- Beneficiarii pot fi angajați, dar și administratori numiți prin actul constitutiv sau contract de mandat, și directori cu contract de mandat — nu doar personalul salariat clasic.
- Condiția de fond e ca pregătirea să fie legată de activitatea desfășurată de persoana respectivă pentru angajator — un curs fără nicio legătură cu atribuțiile persoanei nu se încadrează automat aici, chiar dacă e plătit de firmă.
- Pentru persoana care beneficiază de pregătire, suma respectivă e neimpozabilă la nivelul veniturilor sale (nu se adaugă la baza de calcul a impozitului pe venit/contribuțiilor), tocmai pentru că e tratată ca investiție a angajatorului, nu ca avantaj personal.
- Deductibilitatea integrală la angajator contrastează cu regimul altor cheltuieli cu personalul (de exemplu, abonamentele medicale sau sportive), care au plafoane anuale explicite în lei sau echivalent euro.
Ce se greșește în practică
- Se limitează cheltuiala cu formarea profesională la un plafon inventat (confundată cu alte categorii de beneficii plafonate, ca abonamentele sau cadourile), deși legea nu prevede o astfel de limită pentru pregătirea profesională legată de activitate.
- Se refuză deductibilitatea integrală pentru cursurile plătite administratorilor cu contract de mandat, considerându-i eronat excluși din categoria beneficiarilor, deși legea îi menționează explicit alături de angajați.
- Se decontează, sub eticheta „formare profesională", cursuri fără nicio legătură cu activitatea persoanei pentru firmă, expunând cheltuiala unei recalificări la control ca avantaj în natură impozabil.
Ce face iConta.eu
iConta.eu permite înregistrarea cheltuielilor cu formarea profesională ca atare, distinct de alte categorii de cheltuieli cu personalul care au plafoane de deductibilitate, astfel încât tratamentul fiscal integral deductibil să nu fie amestecat, în evidența contabilă, cu cheltuielile plafonate. Verificarea legăturii concrete dintre curs și activitatea persoanei rămâne o evaluare a contabilului.