Clădire rezidențială deținută de firmă: cum se calculează impozitul în 2026
Pentru anul 2026, impozitul pe o clădire rezidențială aflată în proprietatea sau deținută de o persoană juridică se calculează aplicând o cotă între 0,08% și 0,2% asupra valorii impozabile a clădirii (Codul fiscal art. 460 alin. (1)). Cota exactă se stabilește prin hotărâre a consiliului local, iar în București de Consiliul General (art. 460 alin. (10)). Atenție: art. XII pct. 32 din Legea 239/2025 abrogă alin. (1), cu intrare în vigoare la 1 ianuarie 2027 (art. XIII alin. (1) lit. c) din aceeași lege). Regula de mai jos este deci cea pentru impozitul pe 2026.
Ce e o clădire rezidențială
Clădirea rezidențială este construcția alcătuită din una sau mai multe camere folosite pentru locuit, cu dependințele, dotările și utilitățile necesare (art. 453 lit. f)). Normele adaugă o condiție: clădirea să nu fie folosită pentru activități economice (HG 1/2016, titlul IX pct. 6). Se are în vedere destinația finală, chiar dacă clădirea este folosită de altcineva decât proprietarul (pct. 7).
Consecințe practice pentru firme: - apartamentul deținut de firmă și folosit ca locuință de o persoană (de exemplu, închiriat unei familii) este rezidențial; - același apartament folosit ca birou este nerezidențial și intră sub cota de 0,2%–1,3% (art. 460 alin. (2)); - dacă o parte e locuință și o parte birou, clădirea are destinație mixtă și se aplică art. 460 alin. (4).
Baza de calcul: valoarea impozabilă
Spre deosebire de persoanele fizice, la care valoarea impozabilă se calculează pe metru pătrat după tabelul din art. 457, la firme baza este valoarea de la 31 decembrie a anului anterior (art. 460 alin. (5)). Pentru impozitul pe 2026, aceasta este valoarea de la 31 decembrie 2025, care poate fi: - ultima valoare impozabilă din evidențele organului fiscal; - valoarea dintr-un raport de evaluare întocmit de un evaluator autorizat; - valoarea finală a lucrărilor, pentru clădirile construite în anul anterior; - valoarea din actul de transfer al proprietății, pentru clădirile dobândite; - la leasing financiar, valoarea dintr-un raport de evaluare.
Regula de actualizare o dată la 5 ani (art. 460 alin. (6)) și cota de 5% pentru valoarea neactualizată, după notificare (art. 460 alin. (8)), se aplică și clădirilor rezidențiale ale firmelor. Alin. (8) trimite expres la cota de la alin. (1) pentru cazul în care notificarea nu a fost comunicată la timp.
Exemplu de calcul
O firmă deține un apartament închiriat unei familii, cu valoare impozabilă de 600.000 lei la 31 decembrie 2025 (preț din contractul de cumpărare din 2023). Consiliul local a stabilit cota de 0,1%.
- Impozit 2026: 600.000 × 0,1% = 600 lei
- Rate: 300 lei până la 31 martie și 300 lei până la 30 septembrie (art. 462 alin. (1))
- Același apartament folosit ca sediu, la o cotă nerezidențială de 1%: 6.000 lei
Diferența de zece ori arată de ce încadrarea contează mai mult decât cota.
Ce urmează din 2027
Pentru 2027, Legea 239/2025 abrogă alin. (1) și (4) ale art. 460 și modifică alin. (10). Regimul clădirilor rezidențiale ale firmelor din 2027 trebuie verificat în forma consolidată în vigoare la acel moment. Calculul pentru 2026 nu este afectat.
Pași practici pentru contabil
- Inventariază clădirile firmei și documentează destinația fiecăreia (contracte de închiriere, comodat, utilități), conform pct. 7 din norme.
- Verifică în hotărârea consiliului local cota rezidențială pentru 2026.
- Verifică valoarea impozabilă de la 31 decembrie 2025 și vechimea ei.
- Pregătește recalcularea pentru 2027, după regulile noi.
De reținut
- 2026: clădire rezidențială a unei firme = cotă 0,08%–0,2% (consiliul local) × valoarea de la 31 decembrie 2025 (Codul fiscal art. 460 alin. (1), (5), (10)).
- Rezidențială înseamnă folosită pentru locuit, fără activități economice.
- Art. 460 alin. (1) este abrogat de la 1 ianuarie 2027 (Legea 239/2025).