Cod de TVA anulat din oficiu: ce faci în ziua următoare
Anularea codului de TVA din oficiu produce efecte de la data comunicării deciziei, iar consecințele încep imediat. Ce se face în primele zile decide cât costă.
Situațiile în care ANAF anulează codul sunt la art. 316 alin. 11 din Codul fiscal.
De ce se anulează
Principalele cauze:
- declararea în inactivitate fiscală;
- inactivitatea temporară înscrisă la registrul comerțului;
- nedepunerea deconturilor de TVA pe o perioadă determinată — șase luni consecutive sau două trimestre consecutive, după perioada fiscală;
- deconturi depuse pe zero, fără achiziții și livrări, timp de șase luni sau două trimestre consecutive;
- riscul fiscal ridicat, constatat în urma analizei;
- administratorii sau asociații au înscrise în cazierul fiscal fapte de natura celor sancționate;
- firma nu justifică intenția și capacitatea de a desfășura activitate economică.
Ultimele două se aplică frecvent la firmele noi sau la cele cu schimbări de structură.
Primele trei lucruri, în ordine
1. Citește decizia și identifică motivul exact. Fiecare cauză are propria cale de remediere. Decizia se comunică prin SPV, iar termenul de contestație — 45 de zile — curge de la comunicare.
2. Oprește emiterea de facturi cu TVA. De la data anulării, firma nu mai are dreptul să colecteze taxa. Facturile emise în continuare cu TVA sunt neconforme, iar taxa înscrisă se datorează oricum la buget, conform art. 11 alin. 6, fără drept de deducere pentru beneficiar.
3. Calculează ajustările datorate. Aici e pierderea cea mare, și cea mai puțin anticipată.
Ajustările, partea costisitoare
Anularea codului declanșează obligația de ajustare a TVA deduse pentru:
Stocurile existente — art. 304. Se ajustează integral taxa dedusă pentru bunurile aflate în stoc la data anulării.
Bunurile de capital aflate în perioada de ajustare — art. 305. Pentru fiecare bun, se ajustează proporțional cu anii rămași: până la 20 de ani la imobile, 5 ani la celelalte.
O firmă cu un imobil achiziționat acum trei ani, cu TVA dedusă de 200.000 de lei, datorează la anularea codului ajustare pentru 17 ani rămași — 170.000 de lei.
Ajustarea se declară într-un decont special, conform procedurii, în termenele legale.
Ce se întâmplă cu facturile emise
Firma cu cod anulat nu colectează TVA și nu are drept de deducere pentru achiziții, conform art. 11 alin. 6 și 8.
Dar continuă să fie obligată la plata taxei colectate pentru operațiunile taxabile efectuate în perioada respectivă, dacă a înscris-o pe facturi.
Practic: emiți factura fără TVA, la prețul convenit. Dacă contractul prevedea preț plus TVA, negocierea cu clientul devine necesară.
Ce se întâmplă la clienții firmei
Beneficiarii nu deduc TVA de pe facturile emise de o firmă cu cod anulat, conform art. 11 alin. 6.
Lista firmelor cu cod anulat e publică, pe site-ul ANAF. Verificarea partenerilor înainte de înregistrarea facturilor e obligație practică pentru orice cabinet.
Consecința comercială: firma cu cod anulat devine un partener costisitor, iar clienții plătitori de TVA o evită.
Reînregistrarea
Se face la cerere, conform art. 316 alin. 12, după remedierea cauzei care a produs anularea.
Condițiile diferă pe cauze:
- pentru nedepunerea deconturilor — depunerea tuturor declarațiilor restante;
- pentru inactivitate fiscală — reactivarea prealabilă;
- pentru cazier fiscal — radierea faptelor înscrise;
- pentru risc fiscal ridicat sau lipsa justificării activității — prezentarea documentelor care probează intenția și capacitatea, cu evaluarea organului fiscal.
Cererea se depune prin formularul specific, iar organul fiscal emite decizie.
Ajustarea în favoarea firmei, la reînregistrare
Punctul care se ratează.
După reînregistrare, firma poate ajusta în favoarea sa taxa aferentă bunurilor aflate în stoc și bunurilor de capital, pentru perioada în care a avut codul anulat, în condițiile art. 304 și 305.
Deci ajustarea plătită la anulare se recuperează parțial la reînregistrare, proporțional cu perioada rămasă.
Nu se face automat. Se calculează și se declară.
Contestația
Termen: 45 de zile de la comunicarea deciziei, conform art. 270 din Codul de procedură fiscală.
Contestația nu suspendă efectele anulării. Suspendarea se poate cere separat, în instanță, în condițiile Legii nr. 554/2004.
Merită formulată când motivul e discutabil — de exemplu, când anularea s-a produs pentru „lipsa intenției de a desfășura activitate economică", criteriu care presupune apreciere.
Ce verifică un contabil imediat
Data comunicării — de la ea curg toate termenele.
Stocul la data anulării, evaluat, pentru calculul ajustării.
Registrul bunurilor de capital — fiecare bun, cu anul de achiziție și TVA dedusă.
Facturile emise după data anulării — dacă s-a emis cu TVA, se corectează.
Contractele în derulare, cu clauze de preț plus TVA.
Cauza exactă și ce trebuie remediat pentru reînregistrare.
Temeiul legal
- Codul fiscal, art. 316 alin. 11 — cazurile de anulare din oficiu;
- art. 316 alin. 12 — reînregistrarea;
- art. 11 alin. 6 și 8 — efectele asupra dreptului de deducere, la firmă și la parteneri;
- art. 304 — ajustarea pentru bunuri și servicii, inclusiv stocuri;
- art. 305 — ajustarea pentru bunuri de capital;
- Codul de procedură fiscală, art. 270 — contestația, 45 de zile.
De reținut
Costul real al anulării nu e imposibilitatea de a colecta TVA. E ajustarea — pentru stocuri și, mai ales, pentru bunurile de capital aflate în perioada de 5 sau 20 de ani.
Iar calculul acesta se face în primele zile, nu la reînregistrare. Termenele de declarare curg indiferent dacă firma le-a observat sau nu.