Codul R în D390: ce livrări intracomunitare declară agricultorii în regim special?

Tipul R din D390 este rezervat agricultorului care aplică regimul special din Codul fiscal art. 315^1. Sub acest cod intră două categorii de operațiuni. Prima este livrarea intracomunitară de bunuri către o persoană care îi comunică un cod valabil de TVA din alt stat membru. A doua este transferul propriu de bunuri în alt stat membru care s-ar încadra în prima categorie dacă ar fi făcut către altă persoană impozabilă. Livrările intracomunitare obișnuite, scutite conform art. 294 alin. (2) lit. a) și d), rămân la codul L.

Temeiul

Codul fiscal art. 325 alin. (1) lit. f) cere ca declarația recapitulativă să cuprindă „livrările intracomunitare de bunuri prevăzute la art. 315^1 alin. (8) lit. c) şi d)”. Art. 315^1 alin. (8) le definește astfel: - lit. c): „livrările intracomunitare de bunuri către o persoană care îi comunică un cod valabil de înregistrare în scopuri de TVA, atribuit de autoritățile fiscale din alt stat membru”; - lit. d): „livrările intracomunitare de bunuri, prevăzute la art. 270 alin. (10), care s-ar încadra la lit. c) dacă ar fi efectuate către altă persoană impozabilă”. Art. 270 alin. (10) asimilează livrării intracomunitare transferul de bunuri din propria activitate economică într-un alt stat membru.

Instrucțiunile D390 (OPANAF 705/2020, anexa 2) definesc coloana „Tipul operaţiunii” astfel: „R - livrări intracomunitare de bunuri efectuate în cadrul regimului special pentru agricultori”. Pe anexa formularului, operațiunile R se trec ultimele, după L, T, A, P și S. În rezumatul declarației au un rând separat.

De ce agricultorul depune D390

Agricultorul în regim special este scutit de obligațiile obișnuite ale persoanelor înregistrate în scopuri de TVA (art. 315^1 alin. (7)). Excepțiile sunt prevăzute la art. 315^1 alin. (12). Când face livrări intracomunitare de produse agricole, prestări sau achiziții intracomunitare, agricultorul trebuie: - să se înregistreze în scopuri de TVA conform art. 317, dacă face operațiunile de la art. 317 alin. (1) și (2); - să depună decontul special pentru achizițiile intracomunitare; - să depună declarația recapitulativă „pentru operațiunile pe care le efectuează prevăzute la art. 325 alin. (1)” (lit. c)).

Agricultorul are și obligația să emită factură pentru livrările de la alin. (8) lit. c). Factura cuprinde informațiile de la art. 319 alin. (20) și mențiunea privind aplicarea regimului special pentru agricultori.

Cum se completează rândul R

• Țara: codul statului membru care a emis codul de TVA al cumpărătorului.
• Cod operator intracomunitar: codul de TVA al cumpărătorului „pe baza căruia furnizorul din România i-a efectuat o livrare intracomunitară de bunuri prevăzută la art. 315^1 alin. (8) lit. c) şi d) din Codul fiscal”.
• Baza impozabilă: suma livrărilor pe fiecare cumpărător pentru care exigibilitatea a luat naștere în luna respectivă, „inclusiv sumele din facturile pentru încasări de avansuri”.

Exemplu. Un PFA agricultor în regim special vinde în mai porumb de 30.000 lei unei firme din Ungaria cu cod valabil de TVA, cu transport în Ungaria. În D390 pentru mai, depusă până la 25 iunie, completează un rând: HU, codul cumpărătorului, denumirea, tip R, baza 30.000 lei.

Greșeli de evitat

1. Livrarea agricultorului în regim special nu se trece la L. Codul L este pentru livrările scutite conform art. 294 alin. (2) lit. a) și d).
2. Nu omite rândul R pe motiv că agricultorul nu depune decont de TVA. Obligația D390 vine din art. 315^1 alin. (12) lit. c).
3. Fără un cod valabil comunicat de cumpărător, livrarea nu se încadrează la alin. (8) lit. c).

De reținut

• R înseamnă livrările intracomunitare ale agricultorului în regim special, conform art. 315^1 alin. (8) lit. c)-d).
• Condiția cheie este codul valabil de TVA al cumpărătorului din alt stat membru.
• Rândul R include și avansurile facturate.

Toate ghidurile · ← iConta.eu · Termeni și condiții