Contabilitate firmă de curierat: particularități
Principala particularitate a unei firme de curierat este volumul mare de bani care nu îi aparțin. Rambursurile încasate de la destinatari sunt ale expeditorilor. Dacă ajung în contul de venituri, firma raportează o cifră de afaceri umflată, iar baza de TVA și baza impozitului pe venit sau pe profit se calculează greșit. Venitul curierului este tariful (inclusiv comisionul de ramburs), nu valoarea coletului.
Rambursul: bani colectați în numele terților
OMFP 1802/2014, pct. 432, prevede că sumele colectate de o entitate în numele unor terțe părți „nu reprezintă venit din activitatea curentă”, ci veniturile sunt „comisioanele cuvenite”. Pct. 432^1 adaugă că răspunderea pentru încadrarea acestor operațiuni revine entității.
Pentru evidența sumelor datorate expeditorilor se folosește contul 462 „Creditori diverși”. Potrivit descrierii din OMFP 1802/2014, acesta ține evidența sumelor datorate terților din alte operațiuni. Este util un analitic pentru fiecare expeditor (client contractual), ca soldul să poată fi reconciliat cu borderourile de ramburs.
La TVA, Codul fiscal art. 286 alin. (4) lit. e) exclude din baza de impozitare sumele încasate „în numele și în contul unei alte persoane”.
Exemplu de înregistrări
Un curier plătitor de TVA livrează pentru un magazin online 100 de colete într-o zi, cu ramburs total de 25.000 lei. Tariful este de 15 lei + TVA pe colet.
- Încasarea rambursului de la curieri, în casierie sau prin POS: - 5311 / 5125 = 462 (analitic magazin) cu 25.000 lei.
- Factura de transport către magazin: 1.500 lei + TVA 21% = 1.815 lei. - 4111 = 704 cu 1.500 lei și 4427 cu 315 lei.
- Virarea rambursului, prin compensare cu tariful, dacă contractul o permite: - 462 = 4111 cu 1.815 lei; - 462 = 5121 cu 23.185 lei.
Soldul contului 462 la sfârșitul zilei este „ramburs de virat”. Acesta se reconciliază zilnic cu raportul operațional al curierilor.
Casa de marcat
OUG 28/1999, art. 2 lit. k), exceptează de la obligația de utilizare a aparatelor de marcat încasarea contravalorii serviciilor „de poștă și curier”. Excepția privește tariful curierului, nu marfa: curierul nu vinde bunurile, ci doar încasează prețul în numele magazinului. Documentele de încasare pentru ramburs (chitanțe, dovezi POS) trebuie totuși păstrate și legate de AWB.
Pentru numerarul încasat de la destinatari se aplică plafoanele din Legea 70/2015. Subiectul este tratat în ghidul dedicat numerarului la firmele de curierat.
TVA pe tarife
Tarifele de curierat se facturează cu 21% dacă locul prestării este în România. Excepțiile sunt serviciul poștal universal (Codul fiscal art. 292 alin. (1) lit. p)) și transportul legat direct de export (art. 294 alin. (1) lit. c)). Locul prestării pentru clienții din alte state se stabilește după art. 278.
Colete pierdute sau deteriorate
Despăgubirea plătită expeditorului pentru un colet pierdut este o cheltuială a curierului (6581 „Despăgubiri, amenzi și penalități”). Nu reprezintă o reducere a tarifului.
Pași practici lunari
- Reconciliază soldul 462 pe expeditor cu borderourile de ramburs nevirate.
- Verifică dacă toate AWB-urile livrate au fost facturate (tarif și comision de ramburs).
- Verifică dacă nu au intrat rambursuri pe venituri (704 sau 707), ceea ce ar umfla cifra de afaceri.
De reținut
- Rambursul este datorie față de expeditor (462), nu venit (OMFP 1802/2014, pct. 432).
- Rambursul nu intră în baza de TVA (Codul fiscal art. 286 alin. (4) lit. e)).
- Serviciile de curier sunt exceptate de la casa de marcat (OUG 28/1999, art. 2 lit. k)).
- Tariful curierului privat se taxează cu 21%, cu excepțiile de la art. 292 și 294.