Contabilitatea unei firme de arhitectură: particularități
Un proiect de arhitectură se întinde pe luni sau ani și se predă pe faze: studiu de fezabilitate, documentație pentru autorizare, proiect tehnic, detalii de execuție, asistență pe șantier. Contabilitatea trebuie să urmărească aceste faze. Veniturile nu se înregistrează când se semnează contractul, ci când se predă și se recepționează faza. Munca dintr-o fază neterminată stă în stoc, la cost.
Recunoașterea veniturilor pe faze
OMFP 1802/2014, pct. 446: - alin. (1): veniturile din prestări de servicii se înregistrează pe măsura efectuării lor; - alin. (2): stadiul de execuție se determină pe baza situațiilor de lucrări, a proceselor-verbale de recepție sau a altor documente care atestă stadiul realizării și recepția serviciilor; - alin. (4): contravaloarea lucrărilor nerecepționate de beneficiar până la sfârșitul perioadei se evidențiază la cost, în contul 332 „Servicii în curs de execuție”, pe seama contului 712.
Pentru o firmă de arhitectură, documentul-cheie e procesul-verbal de predare-primire a fazei, semnat de client. Fără el, faza terminată intern rămâne tot în 332.
Costul serviciilor în curs
În 332 intră costul de producție al fazei: salariile arhitecților alocate pe proiect, după pontajul pe proiecte, colaboratorii externi (inginer structurist, instalații, topograf), avizele plătite în numele proiectului și o cotă din cheltuielile de regie. Fără pontaj pe proiecte, evaluarea din 332 nu are suport.
La începutul perioadei următoare, soldul se stornează (712 = 332) și se reconstituie la sfârșitul acesteia.
TVA: când devine exigibilă
- Serviciile cu decontări succesive, ca expertiza, consultanța și alte servicii similare, se consideră efectuate la data emiterii situațiilor de lucrări, rapoartelor de lucru sau documentelor similare ori, după contract, la data acceptării lor de către beneficiar (Codul fiscal art. 281 alin. (7)). Pentru proiectarea pe faze, faptul generator e de regulă data procesului-verbal al fazei.
- Avansul încasat înainte de predarea fazei face TVA exigibilă la data încasării (art. 282 alin. (2) lit. b)).
- Cota este 21% (art. 291 alin. (1)).
Impozitul micro
La microîntreprinderi, veniturile aferente costurilor serviciilor în curs de execuție (712) se scad din baza impozabilă (Codul fiscal art. 53 alin. (1) lit. b)). Evaluarea lucrărilor neterminate nu generează impozit. Impozitul apare la facturarea fazei, prin 704.
Exemplu
Contract de 90.000 lei plus TVA: DTAC 30%, PT 50%, asistență tehnică 20%. La 31 decembrie, DTAC e predat și recepționat, iar PT e lucrat 60%, cu cost acumulat de 18.000 lei. - DTAC: 4111 = 704: 27.000 lei; TVA 5.670 lei, exigibilă la data procesului-verbal; - PT în curs: 332 = 712: 18.000 lei, la cost, nu la 60% din prețul fazei; - avans de 10.000 lei plus TVA încasat pentru PT în noiembrie: TVA de 2.100 lei exigibilă în noiembrie, iar avansul se regularizează pe factura fazei.
Pași pentru contabil
- Cere în contract fazele, procentele și modul de recepție al fiecărei faze.
- Organizează pontaj pe proiecte pentru arhitecți și colaboratori.
- Facturează fiecare fază la data procesului-verbal semnat de client.
- La fiecare închidere de perioadă, evaluează fazele în lucru la cost, în 332.
- Urmărește avansurile încasate și regularizează-le la facturarea fazei.
De reținut
- Veniturile se recunosc pe faze recepționate, pe baza proceselor-verbale (OMFP 1802/2014 pct. 446 alin. (1)-(2)).
- Fazele nerecepționate stau la cost în 332 (pct. 446 alin. (4)) și nu intră în baza micro (Codul fiscal art. 53 alin. (1) lit. b)).
- TVA e exigibilă la documentul care stabilește serviciul efectuat sau la acceptarea lui (art. 281 alin. (7)), ori la încasarea avansului.