Cum se ține contabilitatea pentru o firmă micro
O firmă plătitoare de impozit pe veniturile microîntreprinderilor ține aceeași contabilitate ca o firmă plătitoare de impozit pe profit. Regimul micro stabilește doar modul de impozitare, prin Titlul III din Codul fiscal. Obligațiile contabile vin din Legea contabilității nr. 82/1991 și din OMFP 1802/2014, iar aceste acte nu fac nicio distincție după regimul fiscal.
Obligațiile din Legea nr. 82/1991
- Partidă dublă și situații financiare anuale. Legea nr. 82/1991, art. 5 alin. (1), obligă societățile să conducă contabilitatea în partidă dublă și să întocmească situații financiare anuale. Contabilitatea în partidă simplă nu este o opțiune pentru un SRL micro.
- Documente justificative. Potrivit art. 6 alin. (1), orice operațiune se consemnează, în momentul efectuării ei, într-un document care stă la baza înregistrărilor contabile.
- Registre obligatorii. Art. 20 enumeră trei registre: Registrul-jurnal, Registrul-inventar și Cartea mare.
- Balanța de verificare. Art. 22 cere întocmirea lunară a balanței de verificare. Obligația rămâne lunară, chiar dacă impozitul micro se calculează trimestrial.
- Inventarierea. Art. 7 alin. (1) cere inventarierea generală cel puțin o dată în cursul exercițiului financiar.
- Arhivarea. Art. 25 cere păstrarea registrelor și a documentelor justificative timp de 5 ani, calculați de la 1 iulie a anului următor încheierii exercițiului, inclusiv pentru statele de salarii.
Ce este specific firmei micro
Impozitul se înregistrează ca cheltuială în contul 698. OMFP 1802/2014 descrie contul 698 „Cheltuieli cu impozitul pe venit și cu alte impozite care nu apar în elementele de mai sus”. În debitul lui se înregistrează „valoarea impozitului pe venitul microîntreprinderilor (441)”. Contul 691 este rezervat impozitului pe profit.
Evidența amortizării fiscale se ține în continuare. Codul fiscal art. 57 alin. (1) obligă microîntreprinderile să țină evidența amortizării fiscale potrivit art. 28. Amortizarea nu reduce baza impozitului micro, dar evidența contează dacă firma trece ulterior la impozit pe profit.
Veniturile trebuie urmărite pe conturi. Baza de impozitare cuprinde veniturile din orice sursă, din care se scad doar veniturile enumerate la Codul fiscal art. 53 alin. (1), de exemplu veniturile aferente costurilor stocurilor de produse sau veniturile din subvenții. Plafonul de 100.000 euro se verifică însă pe cifra de afaceri (art. 54 alin. (1)). Un plan de conturi analitic pe clasa 7 ușurează ambele calcule.
„Micro” fiscal nu înseamnă „microentitate” contabilă
Sunt două noțiuni diferite:
- Microîntreprinderea este definită de Codul fiscal art. 47 alin. (1). Criteriile sunt: venituri de cel mult 100.000 euro, cel puțin un salariat și celelalte condiții de la același articol.
- Microentitatea este definită de OMFP 1802/2014, pct. 9 alin. (2). Este entitatea care, la data bilanțului, nu depășește două dintre următoarele trei criterii: active totale de 2.250.000 lei, cifră de afaceri netă de 4.500.000 lei și 10 salariați în medie.
Microentitatea întocmește bilanț prescurtat și cont de profit și pierdere prescurtat (pct. 577). Nu are obligația notelor explicative complete, dar trebuie să prezinte informațiile cerute la pct. 576 alin. (2). Aproape orice firmă micro este și microentitate, însă încadrarea contabilă se face separat, după criteriile OMFP.
Exemplu
Un SRL micro facturează 60.000 lei în trimestrul II. Impozitul este de 600 lei, adică 1%, potrivit Codului fiscal art. 51 alin. (1). În ultima zi a trimestrului se înregistrează 698 = 441 cu 600 lei. Plata se înregistrează 441 = 5121 până la 25 iulie, termenul de la art. 56 alin. (1). Balanțele lunare din aprilie, mai și iunie se întocmesc oricum.
De reținut
- Firma micro ține contabilitate în partidă dublă, cu Registrul-jurnal, Registrul-inventar, Cartea mare și balanță lunară (Legea nr. 82/1991, art. 5, 20 și 22).
- Impozitul micro se înregistrează în contul 698, nu în 691.
- Evidența amortizării fiscale este obligatorie și în regimul micro (Codul fiscal art. 57 alin. (1)).
- Încadrarea ca microentitate după OMFP 1802/2014 este distinctă de regimul fiscal micro.