Cum se contabilizează un bonus de succes primit pentru finalizarea unui proiect IT?
Un bonus de succes plătit de client firmei IT pentru finalizarea unui proiect, de exemplu livrarea înainte de termen sau atingerea unor indicatori, nu este o donație și nici un venit financiar. Face parte din prețul serviciului prestat. Contabil, bonusul este venit din prestări de servicii, în contul 704. Fiscal, intră în baza de impozitare TVA. Diferența față de prețul de bază este momentul recunoașterii: bonusul se înregistrează abia când dreptul de a-l încasa este sigur.
Când se recunoaște venitul
OMFP 1802/2014 pct. 446 alin. (1) prevede că veniturile din prestări de servicii se înregistrează „pe măsura efectuării acestora”. Stadiul se dovedește prin procese-verbale de recepție sau alte documente care atestă recepția (alin. (2)).
Până la îndeplinirea condiției din contract, bonusul este un activ potențial. OMFP 1802/2014 pct. 358 alin. (2) prevede că activele contingente „nu trebuie recunoscute în conturile bilanțiere”. Ele se prezintă doar în note, dacă intrarea de beneficii este probabilă. Potrivit alin. (3), când „realizarea unui venit este sigură”, activul și venitul se recunosc.
În practică, bonusul se înregistrează la data documentului care confirmă îndeplinirea condiției, cum ar fi procesul-verbal de recepție finală sau confirmarea scrisă a clientului. Nu se înregistrează la semnarea contractului.
TVA
Baza de impozitare cuprinde „tot ceea ce constituie contrapartida obținută sau care urmează a fi obținută” de prestator (Codul fiscal art. 286 alin. (1) lit. a)). Bonusul este o parte a contrapartidei pentru serviciul IT, deci urmează regimul serviciului de bază:
- client din România: se facturează cu TVA la cota standard de 21% (Codul fiscal art. 291 alin. (1));
- client persoană impozabilă din alt stat: locul prestării este la sediul clientului (Codul fiscal art. 278 alin. (2)), la fel ca pentru serviciul principal.
Factura se emite cel târziu până în a 15-a zi a lunii următoare celei în care ia naștere faptul generator (Codul fiscal art. 319 alin. (16)).
Înregistrările contabile
- La confirmarea condiției, cu factura emisă:
4111 = 704 + 4427. - Dacă bonusul este cert la închiderea lunii, dar factura nu a fost încă emisă:
418 = 704 + 4428. Contul 418 „Clienți - facturi de întocmit” se folosește pentru serviciile „pentru care nu s-au întocmit facturi”. La emiterea facturii, 418 se închide. - La încasare:
5121 = 4111.
Exemplu
Un contract de dezvoltare software prevede un preț de 200.000 lei și un bonus de 20.000 lei dacă aplicația intră în producție până la 30 iunie. Aplicația este recepționată pe 25 iunie, iar procesul-verbal confirmă termenul. În iunie firma înregistrează 4111 = 704 + 4427 cu 20.000 + 4.200 lei și emite factura cel târziu pe 15 iulie. Dacă recepția ar fi fost amânată în iulie, bonusul nu s-ar fi înregistrat deloc, pentru că nu a existat niciodată un drept cert.
Pași practici
- Citește clauza de bonus și identifică documentul care confirmă îndeplinirea condiției.
- Nu înregistra bonusul ca venit până la acel document. La închiderea anului, menționează-l în note dacă este probabil.
- Facturează bonusul separat sau pe factura finală, cu trimitere la contract, în același regim TVA ca serviciul.
- Dacă bonusul se acordă unui angajat, nu firmei, tratamentul este salarial și diferă de cel de mai sus.
De reținut
- Bonusul de succes este venit din prestări de servicii (704), nu venit din alte surse.
- Se recunoaște doar când este cert (OMFP 1802/2014 pct. 358 alin. (2)-(3) și pct. 446).
- Intră în baza de impozitare TVA ca parte a contrapartidei (Codul fiscal art. 286 alin. (1) lit. a)).