Cum se contabilizează costurile cu organizarea de șantier?
Organizarea de șantier cuprinde împrejmuirea, căile de acces provizorii, racordurile temporare, platformele și spațiile pentru echipă. Pentru firma care își construiește o clădire (investitorul), aceste costuri nu sunt cheltuieli ale perioadei. Ele fac parte din costul construcției și se acumulează în 231 „Imobilizări corporale în curs de execuție” până la recepție. Pentru antreprenorul care execută lucrarea pentru altcineva, ele intră în costul contractului.
Temeiul: costuri direct atribuibile construcției
OMFP 1802/2014, pct. 226 alin. (2), dă exemple de costuri direct atribuibile construcției unei imobilizări corporale, printre care:
- lit. c) „costurile de amenajare a amplasamentului”;
- lit. f) „cheltuieli de proiectare și pentru obținerea autorizațiilor, în baza documentelor justificative care atestă efectuarea lor în legătură cu activul în cauză”;
- lit. a)-b) salariile și cheltuielile materiale care rezultă direct din construcție.
Pct. 226 alin. (3) exclude din cost, între altele, costurile administrative și de regie generală, precum și costurile reamplasării sau reorganizării activităților entității. Biroul central al firmei nu devine parte a clădirii doar pentru că urmărește și șantierul.
Taxa pentru autorizația de organizare de șantier
Codul fiscal art. 474 alin. (12): taxa pentru eliberarea autorizației necesare lucrărilor de organizare de șantier, „care nu sunt incluse în altă autorizație de construire, este egală cu 3% din valoarea autorizată a lucrărilor de organizare de șantier”. Dacă organizarea de șantier este inclusă în autorizația de construire, nu se plătește o taxă separată. Taxa este un cost de obținere a autorizației și intră în valoarea construcției (pct. 226 alin. (2) lit. f)).
Înregistrări la investitor
- Lucrări de organizare facturate de antreprenor: 231 = 404, cu TVA deductibilă 4426 = 404, în condițiile generale de deducere.
- Taxa de autorizare plătită primăriei, inclusă în costul investiției: 231 = 446, apoi 446 = 5121.
- Lucrări de organizare executate în regie proprie (materiale, manoperă): se înregistrează întâi pe cheltuieli după natură, apoi se capitalizează prin 231 = 722.
- La recepția construcției: 212 = 231, la costul total, inclusiv organizarea de șantier.
Costul organizării de șantier se amortizează împreună cu clădirea din momentul punerii în funcțiune. Nu se amortizează separat pe durata șantierului.
La antreprenor
Pentru firma de construcții care execută lucrarea, costurile proprii de organizare de șantier fac parte din costul lucrării contractate. Venitul se recunoaște pe baza actului de recepție semnat de beneficiar (OMFP 1802/2014, pct. 446 alin. (3)). Costul lucrărilor nerecepționate la sfârșitul perioadei se trece în 332 „Servicii în curs de execuție”, pe seama contului 712 (pct. 446 alin. (4)). Containerele și barăcile refolosite pe mai multe șantiere se tratează separat, ca mijloace fixe sau obiecte de inventar.
Exemplu
O firmă își construiește un depozit. Împrejmuirea, drumul provizoriu și racordul temporar la energie sunt autorizate separat, la o valoare de 60.000 lei. Taxa de autorizare este 3% × 60.000 = 1.800 lei. Antreprenorul facturează lucrările de organizare la 60.000 lei plus TVA.
- 231 = 404: 60.000 lei; 4426 = 404: 12.600 lei
- 231 = 446: 1.800 lei; 446 = 5121: 1.800 lei
- La recepția depozitului, cei 61.800 lei intră în valoarea clădirii: 212 = 231
De reținut
- La investitor, organizarea de șantier este cost de amenajare a amplasamentului și se capitalizează prin 231 (OMFP 1802/2014, pct. 226 alin. (2) lit. c)).
- Taxa de autorizare separată este de 3% din valoarea autorizată a lucrărilor (Codul fiscal art. 474 alin. (12)) și intră în costul construcției.
- Regia generală și costurile de reorganizare nu se capitalizează (pct. 226 alin. (3)).
- La antreprenor, costul intră în costul lucrării. Lucrările nerecepționate trec prin 332/712.