Cum se contabilizează produsele distruse de marketplace într-un depozit extern?
Când marketplace-ul distruge produse aflate în depozitul lui (marfă deteriorată, expirată sau declarată nevandabilă), vânzătorul descarcă stocul pe cheltuieli, pe baza documentului de distrugere emis de marketplace. Taxa facturată pentru serviciul de distrugere se înregistrează separat. Diferența față de o casare în propriul depozit este că proba vine de la un terț: fără raportul marketplace-ului, costul nu e deductibil, iar TVA-ul trebuie ajustat.
Evidența mărfii la marketplace
Mărfurile trimise în depozitul marketplace-ului, dar încă nevândute, rămân proprietatea vânzătorului. Ele se evidențiază în contul 357 „Mărfuri aflate la terți”. Potrivit OMFP 1802/2014, în debitul contului 607 se înregistrează și „valoarea mărfurilor și a produselor aflate la terți pentru care au fost emise documentele de livrare sau constatate lipsă la inventar (354, 357)”, iar pentru mărfurile „depreciate ireversibil” din contul 371. Descărcarea se face deci prin 607 = 357.
Deductibilitatea costului
Codul fiscal art. 25 alin. (4) lit. c) declară nedeductibile stocurile degradate, neimputabile, cu excepția unor situații, printre care: - bunurile degradate calitativ, „dacă se face dovada distrugerii” (pct. 3); - bunurile cu termenul de valabilitate depășit (pct. 7); - bunurile pentru care există contract de asigurare (pct. 2).
Dovada este raportul de distrugere sau de eliminare emis de marketplace, cu codurile produselor, cantitățile, motivul și data. Atașează-l la o notă internă care face legătura cu evidența din contul 357.
TVA-ul dedus la achiziție
Potrivit art. 304 alin. (2) lit. a), deducerea nu se ajustează pentru bunurile distruse, dacă distrugerea este „demonstrată sau confirmată în mod corespunzător”. Normele (HG 1/2016, pct. 78 alin. (10) lit. d)) includ stocurile degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate, pentru care există dovada distrugerii. Sarcina probei revine vânzătorului (pct. 78 alin. (12)). Fără raport, TVA-ul se ajustează (635 = 4426), iar potrivit art. 25 alin. (4) lit. c) devine și el nedeductibil.
Aceste reguli privesc marfa pentru care ai dedus TVA în România. Dacă depozitul se află în alt stat membru, verifică separat regimul transferului și al stocului acolo.
Taxa de distrugere și de depozitare
Serviciul de distrugere facturat de marketplace este o cheltuială cu servicii prestate de terți: 628 = 401. Dacă marketplace-ul e stabilit în alt stat membru, locul prestării este în România, conform regulii generale pentru clienții persoane impozabile (art. 278 alin. (2)), iar TVA-ul se autolichidează (art. 307 alin. (2)). Taxele de depozitare urmează aceeași regulă atunci când nicio parte a depozitului nu îți este alocată exclusiv (Normele, pct. 16 alin. (4) lit. b)).
Exemplu
Marketplace-ul din Irlanda raportează în mai distrugerea a 40 de bucăți deteriorate, cu un cost de 60 lei/buc., și facturează 30 euro pentru distrugere (curs 5,00 lei). - 607 = 357: 2.400 lei, deductibil pe baza raportului de distrugere. - 628 = 401: 150 lei; 4426 = 4427: 31,50 lei (21%), în decontul pe mai. - TVA-ul dedus la achiziția celor 40 de bucăți nu se ajustează.
Dacă marketplace-ul acceptă că a deteriorat marfa și te despăgubește, încasarea este venit din despăgubiri datorate de terți, înregistrat în contul 758.
De reținut
- Marfa din depozitul marketplace-ului se ține în contul 357 și se descarcă prin 607 = 357.
- Raportul de distrugere al marketplace-ului păstrează deducerea costului (Codul fiscal art. 25 alin. (4) lit. c) pct. 3) și a TVA-ului (art. 304 alin. (2) lit. a)).
- Taxa de distrugere se înregistrează pe 628; de la un prestator din UE, cu autolichidare.
- Cere raportul pentru fiecare distrugere și reconciliază-l lunar cu stocul din contul 357.