Cum se contabilizează taxele de retur internațional într-un magazin online?
Diferența față de un retur intern nu stă în contul de cheltuială, ci în TVA. Dacă transportul de retur este facturat magazinului de un curier stabilit în alt stat, factura vine fără TVA românesc. Magazinul calculează singur taxa prin taxare inversă, o declară și, dacă prestatorul e din UE, raportează achiziția în D390. Cheltuiala rămâne în contul 624, ca la orice retur.
Unde are loc serviciul
Codul fiscal art. 278 alin. (2): locul prestării serviciilor către o persoană impozabilă este locul unde beneficiarul își are sediul activității economice. Magazinul online e stabilit în România, deci transportul de retur facturat lui are locul în România, indiferent de unde pleacă coletul.
Cine plătește TVA
Art. 307 alin. (2): pentru serviciile cu locul în România conform art. 278 alin. (2), prestate de o persoană impozabilă nestabilită în România, TVA este datorată de beneficiar. Curierul străin nu aplică TVA românesc, iar magazinul face autolichidarea.
Magazin plătitor de TVA (art. 316). Taxa apare în decont atât colectată, cât și deductibilă. Deducerea se face pe baza facturii prestatorului (art. 299 alin. (1) lit. b)).
Magazin neplătitor de TVA. Dacă prestatorul e stabilit în alt stat membru, magazinul trebuie să aibă cod de TVA pentru servicii înainte de a primi serviciul (art. 317 alin. (1) lit. c)). Datorează TVA la 21%, fără drept de deducere. Taxa devine cost.
D390
Art. 325 alin. (1) lit. e) cere includerea în declarația recapitulativă a achizițiilor de servicii din art. 278 alin. (2), pentru care beneficiarul datorează taxa conform art. 307 alin. (2), când prestatorul e stabilit în UE. Un curier din afara UE nu se declară în D390, dar taxarea inversă se aplică la fel.
Exemplu numeric
Un curier din Germania facturează în octombrie 30 de retururi de la clienți din Austria, total 450 EUR, fără TVA. Cursul BNR la data operațiunii este, ipotetic, 5,05 lei/EUR (OMFP 1802/2014, pct. 319: tranzacția în valută se înregistrează la cursul BNR de la data operațiunii).
Valoarea în lei: 450 × 5,05 = 2.272,50 lei. TVA 21% (art. 291 alin. (1)): 477,23 lei.
Magazin plătitor de TVA:
- 624 = 401 (curier extern): 2.272,50 lei
- 4426 = 4427: 477,23 lei, taxare inversă, efect net zero
Magazin neplătitor, înregistrat conform art. 317:
- 624 = 401: 2.272,50 lei
- 635 „Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate” = 4423 „TVA de plată”: 477,23 lei, pentru că taxa nu se poate deduce; se declară și se plătește pe baza D301
La plata facturii în valută, diferența față de cursul inițial se trece în 665 sau 765.
Stornarea vânzărilor returnate
Taxa de transport este separată de returul propriu-zis. OMFP 1802/2014, pct. 330 alin. (1): pentru mărfurile returnate în același exercițiu se corectează 411, 707, 607 și 371. Pentru vânzările la distanță în UE, verifică și corecția TVA în regimul în care a fost declarată vânzarea inițială.
Pași practici
- Verifică pe factură sediul curierului și codul lui de TVA.
- Dacă prestatorul e nestabilit în România, aplică taxarea inversă, chiar dacă factura are doar suma netă.
- Declară achiziția în D390 când prestatorul e din UE.
- Dacă magazinul e neplătitor de TVA, verifică înregistrarea conform art. 317 înainte de primul retur și depune D301.
- Reconciliază lunar numărul de AWB-uri de retur cu stornările de vânzare.
De reținut
- Transportul de retur facturat magazinului are locul în România (art. 278 alin. (2)).
- De la un curier nestabilit în România, TVA se autolichidează de magazin (art. 307 alin. (2)).
- Prestatorii din UE se declară în D390 (art. 325 alin. (1) lit. e)).
- Neplătitorul de TVA are nevoie de cod conform art. 317 și plătește TVA prin D301, fără deducere.