Contractele de construcții pe termen lung: cum le tratez la impozit
În sursele legale consultate nu există un capitol dedicat explicit „contractelor de construcții pe termen lung” (așa cum ar fi, de exemplu, un standard IFRS separat pentru acest subiect). Ce există, și se aplică oricărei activități care se derulează pe mai multe exerciții financiare, este principiul contabilității de angajamente din reglementările contabile românești, care stă la baza recunoașterii veniturilor și cheltuielilor indiferent de momentul încasării sau plății — iar rezultatul fiscal pornește de la rezultatul contabil determinat astfel.
Temeiul legal
„(1) Principiul contabilității de angajamente. Efectele tranzacțiilor și ale altor evenimente sunt recunoscute atunci când tranzacțiile și evenimentele se produc (și nu pe măsură ce numerarul sau echivalentul său este încasat sau plătit) și sunt înregistrate în contabilitate și raportate în situațiile financiare ale perioadelor aferente. (2) Trebuie să se țină cont de veniturile și cheltuielile aferente exercițiului financiar, indiferent de data încasării veniturilor sau data plății cheltuielilor." — OMFP nr. 1802/2014 pentru aprobarea reglementărilor contabile, pct. 53 alin. (1)-(2) (sursă: anaf_surse/omfp_1802_2014_reglementari_consolidat.txt)
Ce înseamnă pentru un contract de construcții care se întinde pe mai multe exerciții financiare:
- Veniturile și cheltuielile aferente lucrării trebuie recunoscute pe măsura producerii lor, nu la finalizarea integrală a contractului sau la încasarea efectivă a facturilor — altfel spus, entitatea nu poate amâna toate veniturile până în anul finalizării dacă lucrarea a fost executată treptat.
- Pentru determinarea rezultatului fiscal, Codul fiscal pornește de la rezultatul contabil, ajustat cu elementele nedeductibile sau neimpozabile prevăzute expres de lege — nu există o regulă fiscală separată pentru contractele de construcții, ci se aplică regimul general.
- Limitare onestă: acest ghid nu a găsit, în sursele legale verificate, un standard sau o normă românească dedicată explicit metodei procentului de execuție (percentage-of-completion) pentru contracte de construcții pe termen lung; dacă firma aplică reglementări contabile conforme cu IFRS, tratamentul specific trebuie verificat direct în standardul internațional relevant, nu doar în OMFP 1802/2014.
Ce se greșește în practică
- Se amână recunoașterea tuturor veniturilor unui contract de construcții până la recepția finală a lucrării, contrar principiului contabilității de angajamente.
- Se confundă momentul facturării (adesea legat de situații de lucrări intermediare) cu momentul corect de recunoaștere contabilă a venitului, care ar trebui să reflecte stadiul real al execuției.
- Se presupune că există o regulă fiscală specifică pentru construcții, distinctă de regimul general al determinării rezultatului fiscal pornind de la rezultatul contabil.
Ce face iConta.eu
La data acestui ghid, iConta.eu nu are o funcționalitate dedicată gestiunii contractelor de construcții pe termen lung sau calculului automat al stadiului de execuție — aplicația oferă contabilitatea generală (facturare, jurnal, balanță) pe care firma o poate folosi pentru a înregistra veniturile și cheltuielile aferente unei lucrări pe măsură ce sunt recunoscute, dar recunoașterea propriu-zisă rămâne o decizie profesională a contabilului.