Arendatorul unui teren agricol datorează impozit pe venitul din activități agricole?
Nu. Persoana fizică ce dă terenul în arendă nu desfășoară ea activitatea agricolă, așa că nu datorează impozit pe venitul din activități agricole pentru acel teren. Impozitul pe normă îl datorează cel care lucrează efectiv pământul, adică arendașul, dacă este persoană fizică. O firmă arendașă își impozitează rezultatul după regimul ei propriu (micro sau profit).
Asta nu înseamnă că arenda e scutită. Ea este venit din cedarea folosinței bunurilor și se impozitează după regulile acestei categorii: 20% cheltuieli forfetare din venitul brut, 10% impozit pe venitul net, reținut la sursă de cel care plătește arenda, cu caracter final.
Temeiul legal
„În aplicarea prevederilor art. 105 nu au obligații de declarare și nu datorează impozit potrivit prevederilor cap. VII al titlului IV din Codul fiscal: [...] c) contribuabilii arendatori, care realizează venituri din cedarea folosinței bunurilor supuse impunerii potrivit prevederilor cap. IV al titlului IV din Codul fiscal;” — HG 1/2016 (Normele metodologice ale Codului fiscal), pct. 29 alin. (1) lit. c), titlul IV (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„Venitul net din arendă se stabilește la fiecare plată prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 20% asupra venitului brut.” — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 84 alin. (7) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„Impozitul pe veniturile din arendă se calculează prin reținere la sursă de către plătitorii de venit la momentul plății venitului, prin aplicarea cotei de 10% asupra venitului net, impozitul fiind final.” — Codul fiscal, art. 84 alin. (8) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„În cazul în care arenda se exprimă în natură, evaluarea în lei se face pe baza prețurilor medii ale produselor agricole, stabilite prin hotărâri ale consiliilor județene” — Codul fiscal, art. 84 alin. (5) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Ce înseamnă concret:
- Arendatorul nu intră în regimul agricol. Pentru terenul dat în arendă nu declară norma de venit agricolă și nu datorează impozitul agricol de 10% pe normă.
- Arenda rămâne impozabilă, pe altă categorie. Venitul net este arenda brută minus 20% cheltuieli forfetare, iar impozitul este 10% din venitul net. Ca procent din arenda brută, asta înseamnă 8%.
- Impozitul se reține la sursă de plătitor, adică de arendaș, la fiecare plată. Plătitorul îl virează până pe 25 ale lunii următoare reținerii (art. 84 alin. (9)). Impozitul este final, deci arendatorul nu mai datorează impozit suplimentar pe venitul respectiv.
- Arenda în natură se transformă în lei la prețurile medii stabilite de consiliul județean pentru anul respectiv.
- Contribuțiile sociale sunt o chestiune separată. CASS pe venitul din arendă se analizează separat, după regulile din titlul V al Codului fiscal. Impozitul final nu înseamnă automat că nu se datorează nicio contribuție.
SC Exemplu Agro SRL (arendașul) plătește unui proprietar persoană fizică o arendă anuală de 10.000 lei, în bani.
Venitul net este 10.000 − 20% × 10.000 = 8.000 lei, iar impozitul reținut la sursă este 10% × 8.000 = 800 lei. SC Exemplu Agro SRL îi plătește proprietarului 9.200 lei și virează cei 800 lei până pe 25 ale lunii următoare.
Proprietarul nu declară nimic pentru această arendă la capitolul activități agricole.
Ce se greșește în practică
- Arendatorul este trecut în declarația unică cu norma de venit agricolă pentru terenul arendat. Aceeași suprafață ajunge astfel impozitată de două ori, o dată la arendator și o dată la arendaș.
- Arendașul nu reține impozitul la sursă, considerând că proprietarul „își plătește singur impozitul”.
- Impozitul se calculează la arenda brută, fără deducerea forfetară de 20%.
- Arenda în natură se evaluează la prețul pieței sau la o estimare proprie, nu la prețurile medii hotărâte de consiliul județean.
Ce face iConta.eu
Pentru o firmă care plătește arendă, contabilizarea o faci în iConta.eu prin editorul de note contabile. Nota acoperă cheltuiala cu arenda, reținerea impozitului și plata către proprietar. Aplicația nu are un modul dedicat pentru arendă. Nu calculează singură reținerea și nu completează automat impozitul pe arendă în declarația D100. Calculul 20% / 10% și declararea impozitului reținut le faci tu, conform art. 84 din Codul fiscal.