Teren agricol intravilan al unei firme: condițiile pentru impozitare ca teren extravilan
Ca excepție, o persoană juridică poate calcula impozitul pe terenul din intravilan, înregistrat la altă categorie decât „terenuri cu construcții”, după formula terenului extravilan. Pentru asta trebuie îndeplinite cumulativ două condiții (Codul fiscal art. 465 alin. (6)): - a) firma are prevăzută în statut, ca obiect de activitate, agricultura; - b) firma are înregistrate în contabilitate, pentru anul fiscal respectiv, venituri și cheltuieli din activitatea agricolă.
Excepția privește numai persoanele juridice. Pentru terenul cu construcții se aplică regula obișnuită.
Ce nu contează ca activitate agricolă
Normele exclud veniturile și cheltuielile din arendă, precum și pe cele din orice transfer al dreptului de administrare sau de folosință. Din punct de vedere fiscal, acestea nu sunt venituri și cheltuieli din desfășurarea activității de agricultură (HG 1/2016, normele la titlul IX, pct. 83). O firmă care doar arendează terenul altcuiva nu îndeplinește condiția de la lit. b), chiar dacă are agricultura în statut.
Ce documente trebuie să existe
Pentru a aplica regula în anul următor, firma trebuie să aibă înregistrate în contabilitate, pentru anul respectiv, documente privind activitatea agricolă și veniturile și cheltuielile aferente. Normele dau ca exemple: facturi de semințe, de combustibil, cheltuieli cu salariile personalului și facturi de vânzare a produselor obținute (pct. 86).
Cum se calculează
Formula pentru extravilan este: suprafața în hectare × suma pe hectar pentru categoria de folosință, din tabelul de la art. 465 alin. (7) × coeficientul de corecție de la art. 457 alin. (6) (art. 465 alin. (7); normele, pct. 82 lit. b)). Pentru teren arabil, intervalul din lege, în forma în vigoare din 2026, este de 112–134 lei/ha. Nivelul concret îl stabilește consiliul local (art. 465 alin. (9)).
Exemplu: formula extravilan nu dă automat un impozit mai mic
O firmă agricolă are 3 ha teren arabil în intravilanul unui municipiu de rang I, zona A. Consiliul local a stabilit 120 lei/ha pentru arabil extravilan.
- Regula obișnuită pentru intravilan (art. 465 alin. (3)-(5)): 3 × 75 × 5,00 = 1.125 lei.
- Regula extravilan (art. 465 alin. (7)): 3 × 120 × 2,50 = 900 lei. Coeficientul 2,50 este cel pentru zona A, rang I, din art. 457 alin. (6).
Aceeași suprafață, într-o localitate de rang IV, zona B: - regula obișnuită: 3 × 56 × 1,10 = 184,80 lei; - regula extravilan: 3 × 120 × 1,05 = 378 lei.
Textul spune că, dacă sunt îndeplinite condițiile, impozitul „se calculează conform prevederilor alin. (7)”. Rezultatul poate ieși mai mare sau mai mic, în funcție de rangul localității și de zonă.
Pași practici
- Verifică actul constitutiv: agricultura trebuie să apară ca obiect de activitate.
- Verifică balanța anului: trebuie să existe venituri și cheltuieli din activitatea agricolă propriu-zisă, nu din arendă.
- Păstrează dosarul cu documentele de la pct. 86, pentru organul fiscal local.
- Calculează impozitul cu ambele formule, ca să știi ce efect are încadrarea.
De reținut
- Excepția se aplică doar persoanelor juridice și doar terenului intravilan înregistrat la altă categorie decât „terenuri cu construcții”.
- Condițiile sunt cumulative: agricultură în statut și venituri și cheltuieli agricole înregistrate în anul respectiv.
- Arenda nu se consideră activitate agricolă în acest scop.
- Formula extravilan folosește coeficientul de la art. 457 alin. (6), nu pe cel de la art. 465 alin. (5).