Contractele de construcții pe termen lung: TVA
Un contract de construcții-montaj derulat pe luni sau ani nu generează un singur moment de exigibilitate a TVA la finalul lucrării — legea leagă faptul generator de fiecare situație de lucrări sau raport acceptat de beneficiar, nu de recepția finală a construcției.
Temeiul legal
„Prestările de servicii care determină decontări sau plăți succesive, cum sunt serviciile de construcții-montaj, consultanță, cercetare, expertiză și alte servicii similare, sunt considerate efectuate la data la care sunt emise situații de lucrări, rapoarte de lucru, alte documente similare pe baza cărora se stabilesc serviciile efectuate sau, după caz, în funcție de prevederile contractuale, la data acceptării acestora de către beneficiari." — Legea nr. 227/2015 (Codul fiscal), art. 281 alin. (7) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
- Faptul generator apare la fiecare situație de lucrări emisă (sau la acceptarea ei de beneficiar, dacă așa prevede contractul), nu la finalizarea integrală a construcției — deci fiecare etapă facturabilă are propriul moment de exigibilitate.
- Exigibilitatea taxei urmează, în regula generală, faptul generator (art. 282 alin. (1)), cu excepțiile obișnuite — emiterea unei facturi înainte de faptul generator sau încasarea unui avans, care devansează exigibilitatea.
- Contractul stabilește practic ritmul de facturare: dacă prevede acceptarea situațiilor de lucrări de către beneficiar ca moment relevant, atunci exigibilitatea se leagă de acea acceptare, nu doar de emiterea documentului de către constructor.
Ce se greșește în practică
- Se amână facturarea și colectarea TVA până la recepția finală a lucrării, deși legea leagă faptul generator de fiecare situație de lucrări intermediară.
- Se ignoră prevederile contractuale privind acceptarea situațiilor de lucrări de către beneficiar, tratând emiterea documentului de constructor ca moment automat de exigibilitate, chiar și când contractul cere expres acceptarea.
- Se confundă regimul lucrărilor de construcții-montaj (art. 281 alin. (7)) cu regimul livrărilor continue de bunuri (art. 281 alin. (8)), care are alte reguli, aplicabile altor tipuri de operațiuni.
Ce face iConta.eu
La data acestui ghid, iConta.eu nu are un modul specializat pentru contracte de construcții pe termen lung, cu facturare eșalonată pe situații de lucrări — facturarea și calculul TVA pentru fiecare situație de lucrări emisă se introduc ca facturi separate în modulul general de facturare, moment cu moment, pe măsură ce constructorul le emite.