La ce cotă se ajustează TVA dedusă dacă între timp s-a schimbat cota de TVA?
La cota în vigoare la data achiziției bunului sau serviciului. Ajustarea corectează o deducere făcută în trecut, deci se raportează la TVA efectiv dedusă atunci, nu la cota de astăzi. Cota în vigoare la data ajustării se folosește doar ca soluție de rezervă, când cota de la achiziție nu poate fi determinată.
Întrebarea a devenit practică după creșterea cotei standard la 21% și a celei reduse la 11%, de la 1 august 2025. Stocurile, serviciile neutilizate și activele cumpărate înainte de această dată se ajustează la cota de pe factura lor de achiziție, nu la 21% sau 11%.
Temeiul legal
„(13) Ajustarea se efectuează în funcție de cota de taxă în vigoare la data achiziției bunurilor/serviciilor prevăzute la alin. (1) . În situația în care nu se poate determina cota de la data achiziției se efectuează ajustarea utilizând cota de taxă în vigoare la data la care intervine obligația/dreptul de ajustare." — Normele metodologice ale Codului fiscal (HG 1/2016), Titlul VII, pct. 78 alin. (13) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„(6) Ajustarea de taxă se efectuează în funcție de cota de taxă în vigoare la data achiziției activului corporal fix." — Normele metodologice ale Codului fiscal (HG 1/2016), Titlul VII, pct. 80 alin. (6) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„pentru cazurile prevăzute la alin. (4) lit. a) […] ajustarea se efectuează în cadrul perioadei de ajustare prevăzute la alin. (2) […] pentru o cincime sau, după caz, o douăzecime din taxa dedusă inițial, pentru fiecare an în care apare o modificare a destinației de utilizare." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 305 alin. (5) lit. a) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Pe categorii de ajustare:
- Stocuri, servicii neutilizate, active corporale fixe în curs de execuție (art. 304 din Codul fiscal). Ajustarea se face la cota în vigoare la data achiziției (pct. 78 alin. (13)). Dacă acea cotă nu poate fi determinată, de exemplu la un stoc amestecat din achiziții la cote diferite, fără evidență pe loturi, se folosește cota de la data ajustării.
- Active corporale fixe din regimul tranzitoriu (art. 306). Sunt activele care până la 31 decembrie 2015 nu erau bunuri de capital. Ajustarea se face tot la cota de la data achiziției (pct. 80 alin. (6)), proporțional cu valoarea rămasă neamortizată.
- Bunuri de capital (art. 305). Aici ajustarea nu se calculează aplicând o cotă pe o bază. Se ajustează fracțiuni (o cincime sau o douăzecime) din taxa dedusă inițial. Rezultatul urmează automat cota de la achiziție, pentru că suma de pornire e TVA de pe factura de achiziție.
SC Exemplu SRL are în stoc mărfuri cumpărate în iunie 2025, înainte de 1 august 2025. TVA dedusă este cea înscrisă pe facturile de achiziție. În martie 2026, o parte din stoc, cu valoarea de achiziție de 10.000 lei, este alocată unor operațiuni scutite fără drept de deducere.
- Ajustarea negativă este TVA dedusă efectiv pe facturile din iunie 2025 pentru acești 10.000 lei, la cota în vigoare atunci.
- Greșit: 10.000 × 21% = 2.100 lei, adică cota de la data ajustării. Suma ar diferi de TVA dedusă inițial.
- Dacă facturile de achiziție nu pot fi identificate pentru acest stoc, ajustarea se face la cota de la data ajustării, adică 21%.
Ce se greșește în practică
- Ajustarea se calculează cu cota curentă, 21% sau 11%, pentru bunuri cumpărate înainte de 1 august 2025, deși normele cer cota de la achiziție.
- Se aplică direct cota de rezervă, a datei ajustării, deși cota de la achiziție poate fi determinată din facturi sau din evidența pe loturi.
- La bunurile de capital, fracțiunea de ajustare se recalculează pe baza cotei actuale, în loc să pornească de la taxa dedusă inițial.
Ce face iConta.eu
iConta.eu ține cotele de TVA pe perioade, într-o sursă unică: 21%, 11% sau 0% de la 1 august 2025, cu cotele valide pe fiecare perioadă. Facturile primite își păstrează TVA înscrisă la data lor. Ajustările de TVA dedusă nu se calculează automat din facturile inițiale. Contabilul stabilește suma pe baza TVA de pe facturile de achiziție și o introduce ca rând manual în decontul D300.