Cum se completează D390 pentru prima operațiune intracomunitară?
Prima livrare sau achiziție intracomunitară dintr-o firmă ridică, de regulă, mai multe întrebări deodată: ce tip de operațiune e, până când trebuie depusă declarația și cum apare corect în aplicație. Ghidul de mai jos parcurge pașii esențiali.
Temeiul legal
Art. 325 alin. (1): „(1) Orice persoană impozabilă înregistrată în scopuri de TVA conform art. 316 sau 317 trebuie să întocmească și să depună la organele fiscale competente o declarație recapitulativă în care menționează: a) livrările intracomunitare scutite de taxă [...]; b) livrările de bunuri efectuate în cadrul unei operațiuni triunghiulare [...] cu cod T [...]; c) prestările de servicii prevăzute la art. 278 alin. (2) efectuate în beneficiul unor persoane impozabile nestabilite în România, dar stabilite în Uniunea Europeană [...]; d) achizițiile intracomunitare de bunuri taxabile [...]; e) achizițiile de servicii prevăzute la art. 278 alin. (2), efectuate de persoane impozabile din România care au obligația plății taxei conform art. 307 alin. (2) [...] de la persoane impozabile nestabilite în România, dar stabilite în Uniunea Europeană. f) livrările intracomunitare de bunuri prevăzute la art. 315^1 alin. (8) lit. c) și d)."
OPANAF 705/2020, anexa 2, pct. 1.1: „Declarația recapitulativă se depune lunar, în condițiile prevăzute la art. 325 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificările și completările ulterioare (Codul fiscal), până la data de 25 inclusiv a lunii următoare unei luni calendaristice, de către persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA conform art. 316 sau 317 din Codul fiscal."
Pașii pentru prima operațiune
1. Identifică tipul corect al operațiunii. Nomenclatorul D390 are șase coduri: L (livrări de bunuri), T (livrări în operațiune triunghiulară), A (achiziții de bunuri), P (prestări de servicii), S (achiziții de servicii) și R (livrări de bunuri, regim special agricultori). Direcția facturii decide jumătatea din care poate face parte: o factură emisă poate deveni doar L, T, P sau R; o factură primită poate deveni doar A sau S — niciodată invers.
2. Verifică dacă operațiunea e bun sau serviciu. Implicit, orice factură e tratată ca bun: emisă → L, primită → A. Dacă operațiunea e de fapt un serviciu (consultanță, SaaS, licențe etc.), trebuie marcată explicit ca atare la introducere, altfel rămâne greșit clasificată ca bun.
3. Verifică codul de TVA al partenerului. Un cod invalid nu blochează raportarea, dar poate afecta scutirea de TVA a livrării, dacă e vorba de o livrare (vezi temeiul art. 294 alin. (2^1), tratat separat).
4. Reține termenul. Declarația pentru luna în care a avut loc prima operațiune se depune până pe 25 ale lunii următoare, indiferent de periodicitatea TVA a firmei (lunară sau trimestrială).
Ce se greșește în practică
- Se presupune că D390 se depune doar dacă firma are deja experiență cu operațiuni intracomunitare frecvente — de fapt, obligația apare din prima lună cu o astfel de operațiune, oricât de mică.
- Se lasă factura fără marcaj de „servicii" atunci când operațiunea e de fapt o prestare/achiziție de servicii, iar aceasta apare implicit ca bun.
- Se introduc din greșeală operațiuni cu parteneri din Marea Britanie (cod GB) ca și cum ar fi operațiuni intracomunitare obișnuite — legal, operațiunile cu parteneri din Regatul Unit nu se raportează în D390, cu excepția transporturilor de bunuri în/din Irlanda de Nord (cod XI).
- Nu se verifică dacă partenerul e efectiv înregistrat în scopuri de TVA în UE, presupunând că orice firmă europeană se califică automat.
- Se așteaptă să acumuleze mai multe operațiuni înainte de a depune prima D390, depășind astfel termenul de 25 ale lunii următoare.
Ce face iConta.eu
Aplicația verifică automat existența a cel puțin unei operațiuni intracomunitare (L/T/A/P/S/R) pentru luna selectată — dacă nu există nicio operațiune, generarea declarației e refuzată explicit, cu temei citat direct în mesaj (OPANAF 705/2020 pct. 1.2, art. 325 Cod fiscal). Clasificarea automată se face pe baza direcției documentului (emisă → L implicit, primită → A implicit); pentru servicii, factura trebuie marcată cu axa „servicii" la introducere, sau reclasificată manual în ecranul D390. Codul de țară al partenerului e validat împotriva listei de state UE folosite de validator, inclusiv codurile GB și XI — dar acceptarea structurală a codului GB de către validator nu înlocuiește verificarea legală: operațiunile cu Marea Britanie, cu excepția celor cu Irlanda de Nord, rămân excluse legal din D390.