Cum declar în D390 un avans pentru o operațiune intracomunitară?
La operațiunile interne, un avans încasat de la client generează, de regulă, exigibilitatea TVA la data încasării. Pentru livrările intracomunitare de bunuri scutite de TVA, Codul fiscal prevede însă o regulă specială de exigibilitate, prin excepție de la regula generală, care schimbă fundamental răspunsul la întrebarea „cum declar avansul în D390".
Temeiul legal
„(1) Prin excepție de la prevederile art. 282, în cazul unei livrări intracomunitare de bunuri, scutite de taxă conform art. 294 alin. (2), exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii prevăzute la art. 319 alin. (15) sau, după caz, la emiterea autofacturii prevăzute la art. 319 alin. (9) ori în cea de-a 15-a zi a lunii următoare celei în care a intervenit faptul generator, dacă nu a fost emisă nicio factură/autofactură până la data respectivă." — Legea nr. 227/2015 (Codul fiscal), art. 283 alin. (1) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Art. 283 este explicit „prin excepție de la prevederile art. 282" — articolul care, la operațiunile interne, leagă exigibilitatea de plata avansului. Pentru livrarea intracomunitară scutită, legea nu recunoaște avansul ca moment de exigibilitate: taxa (respectiv, aici, operațiunea scutită cu drept de deducere) devine exigibilă abia la data facturii sau, cel târziu, în a 15-a zi a lunii următoare faptului generator (livrarea efectivă a bunurilor). Consecința practică pentru D390: avansul încasat pentru o livrare intracomunitară nu se declară separat în luna încasării lui; operațiunea se raportează în D390 abia în luna în care intervine exigibilitatea, potrivit regulii de mai sus, la valoarea totală a livrării.
Ce se greșește în practică
- Se aplică prin analogie regula avansurilor interne (exigibilitate la încasare) și operațiunii intracomunitare, raportând eronat avansul separat în D390 din luna încasării lui.
- Se omite verificarea datei facturii: dacă factura e emisă până la a 15-a zi a lunii următoare livrării, aceea este data de exigibilitate, nu data livrării propriu-zise.
- Se declară avansul ca „livrare intracomunitară" înainte ca bunurile să fi părăsit efectiv teritoriul național, deși condiția de scutire presupune transportul efectiv al bunurilor în alt stat membru.
Ce face iConta.eu
iConta.eu calculează exigibilitatea TVA pentru livrările intracomunitare conform regulilor din Codul fiscal și generează D390 pe baza facturilor emise, nu pe baza avansurilor încasate separat, evitând astfel raportarea eronată de avansuri pentru acest tip de operațiuni scutite.