Cum declar în D390 un discount acordat ulterior clientului UE?
O livrare intracomunitară deja facturată și raportată în D390 poate primi ulterior un discount — de exemplu un bonus de volum acordat la finalul trimestrului. Baza de impozitare inițială nu rămâne fixă; Codul fiscal prevede explicit ajustarea ei.
Temeiul legal
„Baza de impozitare se reduce în următoarele situații: [...] c) în cazul în care se acordă reduceri de preț după livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;" — Legea 227/2015 (Codul fiscal), art. 287 lit. c) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Mecanismul pentru o livrare intracomunitară cu discount acordat ulterior:
- Furnizorul emite o factură de stornare/reducere (factură cu valoare negativă sau notă de credit) pentru diferența acordată, care reduce baza de impozitare a livrării intracomunitare inițiale — livrarea intracomunitară rămâne scutită de TVA cu drept de deducere (art. 294), doar valoarea ei se ajustează.
- În D390, ajustarea se reflectă în perioada în care a fost emisă factura de reducere, prin declararea valorii corectate aferente operațiunii cu clientul respectiv, nu prin recalcularea retroactivă a declarației deja depuse pentru perioada livrării inițiale.
- Aceeași bază de impozitare ajustată trebuie să se regăsească și în evidența cumpărătorului din celălalt stat membru, pentru ca sumele raportate de cele două părți în sistemele lor de declarare (VIES) să coincidă — discrepanțele între ce declară furnizorul și ce a înregistrat clientul sunt un motiv frecvent de solicitări de clarificare din partea autorităților fiscale.
Ce se greșește în practică
- Se emite factura de discount, dar nu se reflectă separat ajustarea în D390 pentru perioada respectivă, lăsând declarația „neconcordantă" cu valoarea reală facturată către client.
- Se încearcă corectarea prin rectificarea declarației D390 aferente lunii livrării inițiale, în loc de a înregistra ajustarea în perioada în care a fost efectiv acordată reducerea.
- Se omite comunicarea către clientul UE a facturii de reducere, ceea ce duce la neconcordanțe între datele raportate de cele două părți în sistemul VIES.
Ce face iConta.eu
iConta.eu generează D390 pe baza facturilor de livrare/achiziție intracomunitară înregistrate, inclusiv a facturilor de stornare/reducere emise ulterior; încadrarea corectă a unei facturi ca reducere de preț aferentă unei livrări anterioare, precum și perioada în care aceasta se reflectă, rămân în responsabilitatea utilizatorului la momentul emiterii documentului.