Cum declar în D390 o factură cu valoare negativă?
O factură cu valori negative, emisă după o livrare sau o prestare intracomunitară, este de regulă o ajustare a bazei de impozitare. Ea se raportează în D390 pentru luna în care intervine ajustarea, nu prin declarație rectificativă pe luna operațiunii inițiale. Instrucțiunile din OPANAF 705/2020, anexa 2, secțiunea I, spun expres: „Ajustările se declară pentru luna calendaristică în care intervine exigibilitatea taxei, conform art. 282 alin. (9) din Codul fiscal, respectiv în luna calendaristică în care regularizarea a fost comunicată clientului.”
Când e ajustare și când e eroare
Codul fiscal art. 287 enumeră situațiile în care baza de impozitare se reduce. Printre ele sunt refuzurile totale sau parțiale privind cantitatea, calitatea ori prețul (lit. b)), reducerile de preț acordate după livrare (lit. c)) și desființarea contractului înainte de livrare, când s-au facturat avansuri (lit. a)). În aceste cazuri, art. 330 alin. (2) obligă furnizorul să emită o factură cu valorile cu semnul minus și să o transmită beneficiarului.
Altceva este corectarea unei erori, de exemplu o valoare greșită sau un partener greșit declarat într-o lună anterioară. Aceasta se face prin declarație rectificativă pentru luna respectivă. Aceleași instrucțiuni precizează că datele eronate din perioade anterioare „nu se corectează prin înscrierea cifrei «0» la rubrica «Bază impozabilă»”.
Ce valoare se înscrie
Codul fiscal art. 282 alin. (9) prevede că, pentru evenimentele de la art. 287, taxa devine exigibilă la data evenimentului. Regimul de impozitare, cotele și cursul de schimb rămân însă cele ale operațiunii de bază. Prin urmare: - factura negativă se raportează cu același cod de partener și același tip de operațiune (L, T, P, A sau S) ca operațiunea inițială; - valoarea în lei se calculează la cursul folosit pentru operațiunea inițială, nu la cursul din luna ajustării; - declarația se face pe operator. Rezumatul arată numărul operatorilor „indiferent de numărul operațiunilor”, deci factura negativă se cumulează cu celelalte operațiuni cu același partener și de același tip din acea lună.
Exemplu numeric
În martie, o firmă livrează intracomunitar bunuri de 10.000 euro unui client din Germania, la cursul de 4,97 lei. Declară în D390 pe martie, cod L, suma de 49.700 lei. În mai acordă o reducere de preț de 2.000 euro și emite factură cu minus. În aceeași lună îi mai livrează aceluiași client bunuri de 3.000 euro, la cursul de 5,05 lei (15.150 lei). - Ajustarea: −2.000 × 4,97 = −9.940 lei, la cursul operațiunii inițiale. - Rândul clientului în D390 pe mai, cod L: 15.150 − 9.940 = 5.210 lei. - Declarația pe martie rămâne neschimbată.
Dacă în mai nu ar fi existat alte livrări către acel client, pe rândul lui ar fi rezultat o valoare negativă: −9.940 lei.
Achiziții intracomunitare
Regula de exigibilitate de la art. 282 alin. (9) se aplică și când factura cu minus vine de la furnizorul din UE, pentru o achiziție intracomunitară de bunuri (cod A) sau de servicii (cod S). Ajustarea se declară în luna în care intervine evenimentul, cu cursul operațiunii inițiale. Ea trebuie să coincidă cu corecția făcută în decontul de TVA pe aceeași perioadă.
Pași pentru contabil
- Stabilește dacă documentul reflectă un eveniment de la art. 287 (ajustare) sau corectează o eroare (rectificativă).
- Identifică factura inițială: partenerul, tipul operațiunii și cursul folosit.
- Convertește valoarea negativă la acel curs și cumuleaz-o pe rândul partenerului din luna ajustării.
- Verifică dacă datele din D390 se potrivesc cu rândurile de ajustare din decontul de TVA.
- Validează fișierul cu programul de asistență ANAF înainte de depunere.
De reținut
- Factura cu minus pentru reduceri, refuzuri sau retururi se declară în luna ajustării (OPANAF 705/2020, anexa 2, secțiunea I).
- Se folosesc același partener, același tip de operațiune și cursul inițial (Codul fiscal art. 282 alin. (9)).
- Rectificativa pe luna inițială se folosește doar pentru erori, nu pentru ajustări.