La ce curs valutar se declară factura în D390?
D390 nu are o regulă de curs proprie. Instrucțiunile formularului trimit la baza impozabilă stabilită pentru TVA, deci la cursul valabil la data exigibilității taxei. Aceeași dată decide și în ce lună declari operațiunea.
Ce spun instrucțiunile D390
OPANAF 705/2020 aprobă formularul 390 VIES și instrucțiunile lui. Pentru coloana „Baza impozabilă", instrucțiunile cer valoarea tranzacțiilor cu fiecare client sau furnizor din perioada de raportare, stabilită potrivit Codului fiscal art. 286-288 și 290. Toate sumele se înscriu în lei.
Tot instrucțiunile prevăd că declarația se depune pentru luna în care ia naștere exigibilitatea taxei pentru livrările intracomunitare, achizițiile intracomunitare și serviciile intracomunitare. Termenul de depunere este 25 a lunii următoare.
Regula de curs
Codul fiscal art. 290 alin. (2): pentru operațiunile în valută, altele decât importul, se aplică ultimul curs comunicat de BNR, ultimul curs publicat de BCE sau cursul băncii prin care se fac decontările, valabil la data exigibilității taxei. Cursul unei bănci comerciale se folosește doar dacă e menționat în contract; altfel se aplică cursul BNR.
Normele metodologice (HG 1/2016), pct. 35 alin. (1), precizează că „ultimul curs" este cel comunicat de BNR în ziua anterioară și valabil pentru operațiunile din ziua următoare.
Data exigibilității, pe coduri D390
- L (livrare intracomunitară): la data emiterii facturii sau în ziua 15 a lunii următoare faptului generator, dacă nu s-a emis factură până atunci (Codul fiscal art. 283 alin. (1)).
- A (achiziție intracomunitară): la data facturii furnizorului sau în ziua 15 a lunii următoare faptului generator (art. 284 alin. (2)).
- P și S (servicii): regula generală, la faptul generator, adică la data prestării (art. 282 alin. (1) și art. 281 alin. (1)). Serviciile continue se consideră prestate la datele stabilite de art. 281 alin. (8).
Diferențele de curs apărute ulterior, la încasare sau plată, nu modifică baza din D390. Ele sunt doar contabile.
Exemplu
O firmă livrează marfă de 10.000 euro unui client din Germania. Faptul generator are loc pe 20 martie, iar factura se emite pe 3 aprilie.
- Exigibilitatea intervine pe 3 aprilie, la emiterea facturii.
- Se folosește ultimul curs BNR comunicat pentru 3 aprilie. La un curs ipotetic de 5,0800 lei/euro, baza este 50.800 lei.
- Operațiunea intră în D390 pentru aprilie, cod L, cu 50.800 lei, depusă până la 25 mai.
- Încasarea din iunie, la alt curs, nu schimbă suma din D390.
Pași pentru contabil
- Stabilește data exigibilității pentru fiecare operațiune intracomunitară.
- Aplică ultimul curs BNR valabil la acea dată, dacă contractul nu prevede cursul băncii de decontare.
- Folosește aceeași bază în lei în D300 și D390, ca să nu apară diferențe la corelare.
- Pentru ajustări (reduceri, retururi), păstrează cursul operațiunii inițiale, cum cere art. 282 alin. (9), și declară-le în luna în care intervine exigibilitatea ajustării.
De reținut
- În D390 sumele se înscriu în lei, la baza impozabilă TVA (OPANAF 705/2020).
- Cursul e cel valabil la data exigibilității (Codul fiscal art. 290 alin. (2)).
- La livrările și achizițiile intracomunitare, exigibilitatea e data facturii sau ziua 15 a lunii următoare.