Ce curs valutar folosesc pentru o prestare intracomunitară de servicii?
Folosești cursul valabil la data la care intervine exigibilitatea taxei. Nu contează data încasării și nici data înregistrării facturii. Codul fiscal art. 290 alin. (2) permite trei variante de curs: - ultimul curs comunicat de Banca Națională a României; - ultimul curs publicat de Banca Centrală Europeană; - cursul utilizat de banca prin care se efectuează decontările.
Cursul băncii comerciale se poate folosi numai dacă este menționat în contract. În caz contrar, se aplică cursul BNR sau cursul BCE.
De ce contează exigibilitatea, deși nu colectezi TVA în România
Un serviciu B2B către un client din alt stat membru are, ca regulă, locul prestării la beneficiar, iar taxa o datorează clientul prin taxare inversă. Chiar dacă nu colectezi TVA în România, operațiunea se raportează. Declarația recapitulativă D390 cuprinde prestările de servicii de la art. 278 alin. (2) „pentru care exigibilitatea de taxă a luat naștere în luna calendaristică respectivă” (Codul fiscal art. 325 alin. (1) lit. c)). Instrucțiunile D390 cer ca toate sumele să fie înscrise în lei. Data exigibilității stabilește deci atât luna de raportare, cât și cursul de conversie.
Cum stabilești data exigibilității
- Regula generală: exigibilitatea intervine la data faptului generator (art. 282 alin. (1)).
- Serviciile obișnuite se consideră prestate la data finalizării lor (art. 281 alin. (12)).
- Serviciile cu decontări succesive, precum consultanța sau expertiza, se consideră prestate la data rapoartelor de lucru, a situațiilor sau a acceptării acestora (art. 281 alin. (7)).
- Serviciile prestate continuu pe mai mult de un an, fără decontări în acest timp, pentru care taxa este datorată de beneficiar, se consideră efectuate la sfârșitul fiecărui an calendaristic (art. 281 alin. (10)).
- Dacă factura este emisă înainte de prestare, exigibilitatea apare la data facturii. Dacă încasezi un avans, exigibilitatea apare la data încasării (art. 282 alin. (2) lit. a) și b)).
Factura se emite cel târziu pe 15 ale lunii următoare faptului generator (art. 319 alin. (16)).
Exemplu
O firmă românească finalizează pe 28 aprilie 2026 un proiect de programare pentru un client din Germania, în valoare de 10.000 euro. Factura este emisă pe 5 mai 2026. - Faptul generator este data finalizării, 28 aprilie. Exigibilitatea este tot 28 aprilie, pentru că factura nu a fost emisă înainte de prestare. - Pentru conversie se folosește cursul BNR (sau BCE) valabil pe 28 aprilie. Dacă acesta ar fi 5,0000 lei/euro, suma raportată ar fi 50.000 lei. - Operațiunea se raportează în D390 pentru aprilie.
Dacă clientul ar fi plătit un avans de 3.000 euro pe 10 martie, pentru acea sumă exigibilitatea ar fi intervenit pe 10 martie, la cursul de atunci.
Greșeli frecvente
- Se folosește cursul de la data emiterii facturii, deși serviciul a fost finalizat în luna anterioară.
- Se folosește cursul de la data încasării. Diferența de curs la încasare este o diferență contabilă și nu schimbă baza raportată.
- Se folosește cursul unei bănci comerciale fără ca acesta să fie prevăzut în contract.
De reținut
- Cursul se ia la data exigibilității (Codul fiscal art. 290 alin. (2)).
- Exigibilitatea urmează faptul generator, cu excepțiile pentru factura emisă înainte și pentru avans.
- Aceeași dată stabilește luna în care operațiunea intră în D390.