Exigibilitatea TVA la achiziția intracomunitară: ce dată și ce curs
Data exigibilității decide luna în care operațiunea intră în declarații și cursul la care se convertește. E cea mai frecventă sursă de necorelări cu partenerul din UE.
Faptul generator
La achiziția intracomunitară de bunuri, faptul generator intervine la data la care ar interveni faptul generator pentru livrări de bunuri similare efectuate în România — adică, de regulă, la data livrării bunurilor.
Exigibilitatea
Taxa devine exigibilă la:
- data emiterii facturii de către furnizor, dacă factura e emisă înainte de a 15-a zi a lunii următoare celei în care a intervenit faptul generator;
- a 15-a zi a lunii următoare celei în care a intervenit faptul generator, dacă factura nu a fost emisă până atunci.
Deci exigibilitatea nu poate depăși a 15-a zi a lunii următoare livrării, indiferent când sosește factura.
Consecința practică
O livrare din 28 august, cu factură emisă pe 3 septembrie, are exigibilitatea pe 3 septembrie și intră în declarațiile lunii septembrie.
Aceeași livrare, fără factură până pe 15 septembrie, are exigibilitatea pe 15 septembrie — tot în septembrie.
O livrare din 28 august cu factură emisă pe 30 august are exigibilitatea în august.
Data primirii facturii nu contează. Nici data plății, nici data înregistrării în contabilitate.
Cursul de schimb
Conversia se face la cursul comunicat de Banca Națională a României sau la cursul utilizat de banca prin care se efectuează decontările, din data la care intervine exigibilitatea.
Alegerea între cele două surse se face consecvent, nu de la o operațiune la alta. Cursul din data facturii, din data plății sau din data înregistrării sunt toate greșite dacă nu coincid cu data exigibilității.
De unde vin necorelările cu VIES
Statele membre nu au reguli identice de exigibilitate pentru livrarea intracomunitară. Furnizorul din alt stat poate declara livrarea într-o lună, iar tu achiziția în luna următoare.
Diferența e legitimă și nu trebuie corectată. ANAF trimite notificări de neconcordanță în astfel de situații; răspunsul e explicația decalajului, nu rectificarea unei declarații corecte.
Ce se verifică
- data exigibilității e determinată din faptul generator și din data facturii, nu din data primirii;
- cursul folosit e cel din data exigibilității;
- baza din D301 și cea din D390 coincid pentru aceeași operațiune;
- decalajele față de partener sunt documentate, ca să poată fi explicate la notificare.
Ce face iConta
Data exigibilității se calculează din faptul generator și din data facturii, cu regula celor 15 zile aplicată automat, iar cursul se preia pentru acea dată. Baza se stochează în lei la momentul introducerii, deci regenerarea unei declarații nu produce cifre diferite.