D205 pentru dividende încasate de un PFA
O persoană poate fi, simultan, titular de PFA și asociat/acționar într-o societate. Cele două calități sunt complet separate fiscal: veniturile din activitatea independentă (PFA) urmează regimul lor propriu, iar dividendele încasate ca asociat urmează regimul dividendelor — impozit final de 16% (sau cota istorică aplicabilă), reținut la sursă de societate. Faptul că beneficiarul are și un PFA nu schimbă cu nimic tratamentul dividendului.
Temeiul legal
"(7) Veniturile sub formă de dividende [...] se impozitează cu o cotă de 16% din suma acestora, impozitul fiind final. Obligația calculării și reținerii impozitului pe veniturile sub formă de dividende revine persoanelor juridice, odată cu plata dividendelor/sumelor reprezentând câștigul obținut ca urmare a deținerii de titluri de participare de către acționari/asociați/investitori." — Codul fiscal, Legea 227/2015, art. 97 alin. (7)
Legea leagă impozitarea dividendului de calitatea de acționar/asociat, nu de alte activități fiscale ale beneficiarului. Un PFA care e și asociat rămâne, pentru veniturile din dividende, un beneficiar obișnuit de dividend — nimic din text nu introduce un regim diferit pentru cine are și venituri din activitate independentă.
Ce se greșește în practică
- Se încearcă raportarea dividendului încasat ca venit al PFA-ului (de exemplu ca venit din activitatea independentă) — dividendul nu e, fiscal, venit din activitate independentă, ci venit din deținerea de titluri de participare; regimul lui (16%, reținut la sursă, final) e complet distinct.
- Se presupune că impozitul de 16% reținut prin D205 acoperă și eventuale obligații de CASS pe care beneficiarul, ca persoană fizică, le poate avea pe cumulul veniturilor sale (inclusiv dividende) — impozitul pe dividend și contribuția de asigurări sociale de sănătate sunt obligații diferite; a doua e a beneficiarului, declarată separat de acesta, nu de societatea plătitoare.
- Se așteaptă ca D205 sau iConta.eu să semnaleze automat o eventuală obligație de CASS a beneficiarului — funcționalitatea F029 nu emite un asemenea avertisment; rămâne responsabilitatea beneficiarului să verifice, prin propria declarație, dacă intră sub incidența CASS.
Ce face iConta.eu
Generatorul D205 din iConta.eu identifică fiecare beneficiar exclusiv după CNP (validat pe cifră de control) și cota lui de participare în societate — nu ține cont, și nu are de unde să țină cont, de faptul că beneficiarul respectiv are și calitatea de titular PFA. Dividendul acelui asociat e calculat și declarat exact ca la orice alt beneficiar persoană fizică: baza pe dividendul plătit, cota valabilă la data distribuirii, impozit final.