La ce dată se verifică deținerile asociaților pentru condițiile regimului micro?
Pentru anul în care firma vrea să aplice impozitul micro, deținerile asociaților se verifică la 31 decembrie a anului fiscal precedent. Procentele de deținere, directe și indirecte, se calculează pe baza situației de la acea dată, nu pe structura din ziua depunerii declarației sau din momentul controlului.
Regula are două completări practice. Firma nou-înființată verifică deținerile la data înregistrării la registrul comerțului. În cursul anului, dacă un asociat ajunge să dețină peste 25% și la o altă microîntreprindere, situația trebuie rezolvată chiar în trimestrul respectiv.
Temeiul legal
„În sensul prezentului titlu, o microîntreprindere este o persoană juridică română care îndeplinește cumulativ următoarele condiții, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 47 alin. (1) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„Pentru asociații/acționarii persoanei juridice respective, procentul de deținere din valoarea/numărul titlurilor de participare sau a/al drepturilor de vot se calculează pe baza deținerilor existente la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent." — HG 1/2016, norme metodologice, titlul III, pct. 1 alin. (2) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„În situația în care, în cursul anului fiscal, oricare dintre asociații/acționarii unei microîntreprinderi deține, în mod direct sau indirect, peste 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot și la alte microîntreprinderi, asociații/acționarii trebuie să stabilească microîntreprinderea/ microîntreprinderile care iese/ies de sub incidența prezentului titlu și care urmează să aplice prevederile titlului II începând cu trimestrul în care se înregistrează situația respectivă, astfel încât condiția de deținere a unei singure microîntreprinderi să fie îndeplinită." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 52 alin. (7) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Norma a fost actualizată în 2024 și este în acord cu art. 47 în forma actuală.
Ce se verifică la 31 decembrie:
- Condiția „o singură microîntreprindere" (art. 47 alin. (1) lit. h)): dacă asociații dețin peste 25% și la alte firme care îndeplinesc condițiile de micro, ei stabilesc până la 31 martie inclusiv o singură firmă care aplică regimul. Celelalte trec la impozit pe profit (art. 47 alin. (4)).
- Întreprinderile legate (art. 47 alin. (1^1)): tot deținerile de peste 25%, directe sau indirecte, decid ce venituri se cumulează pentru plafonul de 100.000 euro.
- Deținerea indirectă se calculează prin înmulțirea procentelor pe lanțul de societăți (norme, pct. 1 alin. (3)).
- Firma nou-înființată verifică la data înregistrării la registrul comerțului condițiile de la lit. d) și h), inclusiv condiția de deținere (art. 48 alin. (3)).
- În cursul anului se aplică art. 52 alin. (7): o nouă deținere de peste 25% la altă microîntreprindere se rezolvă din trimestrul în care apare, iar ieșirea se comunică la ANAF.
Asociatul unic al SC Exemplu SRL (micro) deținea la 31 decembrie 2025 doar această firmă. În martie 2026 cumpără 40% din SC Exemplu Doi SRL, tot microîntreprindere. Pentru 2026, SC Exemplu SRL a îndeplinit condiția de deținere la 31 decembrie 2025. Din trimestrul I 2026 însă, asociații trebuie să stabilească ce firmă iese din regimul micro și trece la impozit pe profit, astfel încât să rămână o singură microîntreprindere.
Ce se greșește în practică
- Deținerile se verifică la data depunerii D100 sau la data unui control, nu la 31 decembrie a anului precedent.
- Se ignoră deținerile indirecte prin alte societăți, deși ele contează la pragul de 25%.
- Se crede că verificarea la 31 decembrie acoperă tot anul. O deținere nouă de peste 25% la altă micro, apărută în cursul anului, obligă la alegere din trimestrul respectiv.
- Se uită termenul de 31 martie pentru desemnarea firmei care rămâne micro. După termen, firmele nedesemnate trec la impozit pe profit.
Ce face iConta.eu
iConta.eu păstrează asociații și cotele de participare ale fiecărei firme, iar regimul fiscal (micro sau profit) se setează în vectorul fiscal al firmei. Pe baza lui se generează D100 pentru impozitul micro și se urmăresc declarațiile datorate. Aplicația nu verifică automat condițiile de deținere și nici întreprinderile legate. Încadrarea în regimul micro rămâne decizia contabilului.