Decizia de impunere din verificarea documentară emisă fără audiere: este nulă?
Da. Decizia de impunere emisă în urma verificării documentare fără audierea contribuabilului este nulă. Codul de procedură fiscală (Legea 207/2015) o spune expres, la art. 149 alin. (4). Singura excepție prevăzută în text este renunțarea scrisă a contribuabilului la audiere. Pentru verificarea documentară, sancțiunea este mai severă decât regula generală, unde lipsa audierii se invocă în contestație, fără să existe o nulitate expresă.
Pentru firmă contează și ce înseamnă „audiere” în sens legal. Legea consideră audierea făcută și atunci când firma refuză explicit să se prezinte sau lipsește la două termene consecutive. Nulitatea nu protejează firma care a fost invitată și nu a venit.
Temeiul legal
„(4) Decizia de impunere emisă în condițiile prezentului articol fără audierea contribuabilului/plătitorului este nulă, cu excepția cazului în care contribuabilul/plătitorul notifică organul fiscal, în scris, că renunță la audiere. (5) Audierea contribuabilului/plătitorului se efectuează potrivit art. 9 alin. (1) și (3) - (5). Persoana are dreptul să își prezinte în scris punctul de vedere, în termen de 5 zile lucrătoare de la data audierii. Termenul poate fi prelungit cu cel mult 5 zile lucrătoare, pentru motive justificate, cu acordul conducătorului organului de control fiscal. (6) Decizia prevăzută la alin. (2) se emite în termen de cel mult 25 de zile lucrătoare de la data audierii contribuabilului/plătitorului și se comunică în condițiile art. 47." — Codul de procedură fiscală (Legea 207/2015), art. 149 alin. (4)–(6) (sursă: anaf_surse/legea_207_2015_consolidat.txt)
„(3) Audierea se consideră îndeplinită în următoarele situații: a) contribuabilul/plătitorul refuză explicit să se prezinte la termenul stabilit de organul fiscal în vederea audierii; b) contribuabilul/plătitorul nu se prezintă, din orice motiv, la două termene consecutive stabilite de organul fiscal în vederea audierii." — Codul de procedură fiscală (Legea 207/2015), art. 9 alin. (3) (sursă: anaf_surse/legea_207_2015_consolidat.txt)
Cum se aplică regula:
- Nulitatea vizează decizia din verificarea documentară. Este vorba de decizia prin care organul fiscal stabilește diferențe după ce documentele cerute nu au venit sau nu au lămurit situația (art. 149 alin. (2)).
- Singura excepție scrisă: renunțarea. Renunțarea trebuie notificată în scris de contribuabil. Tăcerea nu valorează renunțare. În schimb, un formular de renunțare semnat fără atenție schimbă complet situația.
- Audierea fictivă este tot audiere. Refuzul explicit sau absența la două termene consecutive echivalează cu audierea (art. 9 alin. (3)). Invitațiile trebuie urmărite, mai ales cele venite prin Spațiul Privat Virtual.
- După audiere, termenele sunt scurte. Firma are 5 zile lucrătoare pentru punctul de vedere scris, prelungibile cu cel mult 5 zile lucrătoare pentru motive justificate. Decizia se emite în cel mult 25 de zile lucrătoare de la audiere (alin. (5)–(6)).
- Excepțiile generale de la audiere. Art. 149 alin. (5) trimite doar la alin. (1) și (3)–(5) ale art. 9, nu și la alin. (2), unde sunt excepțiile generale, cum ar fi modificarea creanței cu mai puțin de 10%. De aici se poate susține că acele excepții nu se aplică verificării documentare. Interpretarea nu este însă tranșată de text.
- Cum se invocă. Nulitatea se constată de organul fiscal competent sau de organul de soluționare a contestației, la cerere sau din oficiu (art. 49 alin. (2)). Practic, se invocă în contestația depusă în 45 de zile de la comunicare (art. 270 alin. (1)).
SC Exemplu SRL a declarat TVA de plată de 100.000 lei pentru trimestrul al III-lea din 2025. După o verificare documentară, primește pe 2 februarie 2026 o înștiințare cu o diferență constatată și trimite documentele în 30 de zile. Pe 20 martie 2026 primește direct o decizie de impunere pentru o diferență de 8.000 lei, fără să fi fost invitată la audiere și fără să fi renunțat în scris.
- Decizia este lovită de nulitate potrivit art. 149 alin. (4). Firma o invocă în contestație.
- Diferența reprezintă 8% din suma declarată. ANAF ar putea invoca excepția de sub 10% din art. 9 alin. (2) lit. b). Firma răspunde că art. 149 alin. (5) nu trimite la această excepție. Argumentul este susținut de text, dar rămâne interpretabil.
- Dacă firma ar fi fost invitată de două ori și nu s-ar fi prezentat, audierea s-ar fi considerat făcută, iar nulitatea nu ar mai putea fi invocată.
Ce se greșește în practică
- Firma semnează, odată cu documentele trimise, un formular de renunțare la audiere fără să-i înțeleagă efectul.
- Invitațiile la audiere din Spațiul Privat Virtual nu sunt citite, iar două absențe valorează audiere făcută.
- Contestația se concentrează doar pe fond și omite nulitatea pentru lipsa audierii.
- Punctul de vedere scris se trimite după cele 5 zile lucrătoare, fără cerere de prelungire.
Ce face iConta.eu
iConta.eu nu primește înștiințările ANAF și nu urmărește audierile din verificarea documentară. Conexiunea aplicației cu Spațiul Privat Virtual servește la e-Factura și e-Transport, nu la actele de control. Pentru răspunsul la înștiințare, contabilul poate folosi controlul încrucișat dintre decontul de TVA și conturile 4426 și 4427, precum și declarațiile depuse păstrate în aplicație. Contestația și invocarea nulității rămân în sarcina contabilului și a firmei.