Pot deduce TVA într-o perioadă ulterioară?
Da — dreptul de deducere a TVA nu se pierde automat dacă nu e exercitat exact în luna facturii, cât timp se încadrează în termenul de prescripție legal.
Temeiul legal
„În situația în care nu sunt îndeplinite condițiile și formalitățile de exercitare a dreptului de deducere în perioada fiscală de declarare sau în cazul în care nu s-au primit documentele de justificare a taxei prevăzute la art. 299, persoana impozabilă își poate exercita dreptul de deducere prin decontul perioadei fiscale în care sunt îndeplinite aceste condiții și formalități sau printr-un decont ulterior, dar în cadrul termenului de prescripție prevăzut în Codul de procedură fiscală, inclusiv în cazul anulării rezervei verificării ulterioare ca urmare a inspecției fiscale." — Codul fiscal, art. 301 alin. (2) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Ce înseamnă concret:
- Deducerea se poate exercita prin decontul perioadei în care sunt îndeplinite condițiile (de ex. luna în care factura a fost efectiv primită), sau printr-un decont ulterior, dacă exercitarea a fost omisă atunci.
- Limita nu e o lună sau un trimestru fix, ci termenul de prescripție din Codul de procedură fiscală — practic, până la 5 ani de la data de la care începe să curgă acest termen pentru obligația fiscală respectivă.
- Există o mențiune specială: prin normele metodologice se precizează condițiile aplicabile atunci când dreptul de deducere e exercitat după mai mult de 3 ani consecutivi de la nașterea lui — o exercitare foarte tardivă, deși încă în termen de prescripție, poate necesita condiții suplimentare de justificare.
- O excepție distinctă: dacă furnizorul emite o factură de corecție (din proprie inițiativă sau în urma unei inspecții fiscale), beneficiarul poate deduce taxa din factura de corecție chiar dacă termenul general de prescripție s-a împlinit, dar în cel mult un an de la primirea facturii de corecție, sub sancțiunea decăderii.
Ce se greșește în practică
- Se renunță la deducerea unei facturi primite cu întârziere sau incomplete, considerând că „a trecut luna" și dreptul s-a pierdut — legea permite explicit exercitarea printr-un decont ulterior, în termenul de prescripție.
- Se confundă termenul general de prescripție (deducere prin decont ulterior obișnuit) cu termenul special de un an pentru facturile de corecție primite după împlinirea prescripției — sunt situații diferite, cu termene diferite.
- Se deduce taxa fără să existe documentele de justificare cerute de art. 299, doar pentru că factura există — condiția explicită de la art. 301 alin. (2) leagă exercitarea dreptului de îndeplinirea acestor formalități, nu doar de existența facturii.
Ce face iConta.eu
iConta.eu permite înregistrarea unei facturi de achiziție și deducerea TVA în perioada fiscală curentă de introducere a documentului, indiferent dacă aceasta diferă de luna emiterii facturii — practic, susține deducerea „prin decontul perioadei în care sunt îndeplinite condițiile", exact cum prevede art. 301 alin. (2). Verificarea încadrării în termenul de prescripție pentru un decont foarte întârziat rămâne, la data acestui ghid, responsabilitatea contabilului.