Deduci TVA după mai mult de 3 ani de la nașterea dreptului: ce notificare trimiți la ANAF?
Dreptul de deducere se poate exercita și după mai mult de 3 ani consecutivi de la anul în care a luat naștere, dar numai înăuntrul termenului de prescripție. În acest caz, persoana impozabilă notifică organul fiscal competent printr-o scrisoare recomandată. Notificarea spune că va exercita dreptul de deducere după mai mult de 3 ani și este însoțită de copii ale facturilor sau ale altor documente justificative ale dreptului de deducere.
Situația apare în practică la facturi găsite târziu, la documente primite cu mare întârziere sau la corecții de evidență pentru ani vechi. Notificarea e formalitatea stabilită de norme pentru această deducere întârziată.
Temeiul legal
„persoana impozabilă își poate exercita dreptul de deducere prin decontul perioadei fiscale în care sunt îndeplinite aceste condiții și formalități sau printr-un decont ulterior, dar în cadrul termenului de prescripție prevăzut în Codul de procedură fiscală, inclusiv în cazul anulării rezervei verificării ulterioare ca urmare a inspecției fiscale." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 301 alin. (2) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„Prin normele metodologice se precizează condițiile necesare aplicării prevederilor alin. (2) […] pentru situația în care dreptul de deducere este exercitat după mai mult de 3 ani consecutivi după anul în care acest drept ia naștere." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 301 alin. (3) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„(3) În aplicarea art. 301 alin. (3) din Codul fiscal, persoana impozabilă va notifica organele fiscale competente printr-o scrisoare recomandată, însoțită de copii de pe facturi sau alte documente justificative ale dreptului de deducere, faptul că va exercita dreptul de deducere după mai mult de 3 ani consecutivi după anul în care acest drept a luat naștere." — Normele metodologice ale Codului fiscal (HG 1/2016), Titlul VII, pct. 71 alin. (3) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„(1) Dreptul organului fiscal de a stabili creanțe fiscale se prescrie în termen de 5 ani, cu excepția cazului în care legea dispune altfel. (2) Termenul de prescripție a dreptului prevăzut la alin. (1) începe să curgă de la data de 1 iulie a anului următor celui pentru care se datorează obligația fiscală, dacă legea nu dispune altfel." — Codul de procedură fiscală (Legea 207/2015), art. 110 alin. (1)-(2) (sursă: anaf_surse/legea_207_2015_consolidat.txt)
Ce conține notificarea și când se trimite:
- Forma. Scrisoare recomandată către organul fiscal competent, cel care administrează firma.
- Conținutul. Faptul că firma va exercita dreptul de deducere după mai mult de 3 ani consecutivi de la anul nașterii lui, plus copii de pe facturi sau de pe alte documente justificative.
- Momentul. Normele spun că persoana impozabilă „va notifica" că „va exercita" dreptul, deci notificarea se trimite înainte de decontul în care se face deducerea sau cel mai târziu odată cu el.
- Limita. Deducerea întârziată e posibilă doar în termenul de prescripție din Codul de procedură fiscală. Acesta este, ca regulă, de 5 ani și începe la 1 iulie a anului următor celui pentru care se datorează obligația. După împlinirea lui, notificarea nu mai poate salva deducerea.
- Excepția facturilor de corecție. Pentru facturile de corecție emise de furnizor, art. 301 alin. (2) prevede un regim separat: deducere în cel mult un an de la primire, chiar după împlinirea prescripției.
SC Exemplu SRL găsește în septembrie 2026 o factură de achiziție din martie 2022, nededusă, cu TVA de 1.000 lei. Dreptul de deducere a luat naștere în 2022, iar 2023, 2024 și 2025 sunt cei 3 ani consecutivi după acel an. Deducerea din 2026 se face deci după mai mult de 3 ani.
- Firma trimite organului fiscal competent o scrisoare recomandată cu notificarea și copia facturii.
- Deduce apoi cei 1.000 lei printr-un decont curent. Termenul general de prescripție pentru 2022 începe la 1 iulie 2023 și nu s-a împlinit încă.
Ce se greșește în practică
- Factura veche se deduce direct într-un decont curent, fără notificarea prin scrisoare recomandată cerută de norme.
- Notificarea se trimite fără copiile facturilor sau ale documentelor justificative.
- Se trimite notificarea deși termenul de prescripție s-a împlinit, crezând că ea prelungește termenul. Nu îl prelungește.
- Se confundă regula cu cea a facturilor de corecție, unde termenul e de un an de la primire.
Ce face iConta.eu
În iConta.eu, factura veche se înregistrează ca factură primită, iar TVA se deduce în decontul D300 al perioadei curente. Pentru sumele care nu rezultă din facturile perioadei există rânduri manuale în D300. Aplicația nu generează scrisoarea de notificare și nu verifică dacă deducerea trece de pragul de 3 ani. Notificarea o întocmește și o trimite contabilul.