Când un depozit bancar poate fi considerat echivalent de numerar?
Depozitul trebuie să îndeplinească ambele condiții: termen de cel mult 3 luni și scop de trezorerie, nu de investiție. Un depozit pe 6 luni nu se califică, oricât de lichid ar fi. Nici un depozit pe o lună, constituit ca plasament, nu se califică.
Textul normei
OMFP 1802/2014, pct. 302 alin. (1), teza a doua: „Depozitele bancare pe termen de cel mult 3 luni pot fi incluse în numerar și echivalente de numerar doar în măsura în care acestea sunt deținute cu scopul de a acoperi nevoia de numerar pe termen scurt, și nu în scop investițional.”
Definiția generală e la pct. 268 alin. (4): echivalentele de numerar sunt „investițiile financiare pe termen scurt, extrem de lichide, care sunt ușor convertibile în numerar și sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii”.
Cele două condiții
1. Termenul de cel mult 3 luni. Norma vorbește despre termenul depozitului. Pentru un depozit pe 3 luni, lichidat anticipat după o lună, termenul contractual rămâne 3 luni.
2. Scopul. Depozitul trebuie să acopere o nevoie de numerar pe termen scurt: plata salariilor, a furnizorilor sau a TVA-ului din luna următoare. Depozitele constituite ca să obțină randament, reînnoite automat și nefolosite pentru plăți, arată scop investițional.
Scopul trebuie să fie documentat. Probe utile sunt politica de trezorerie a firmei, istoricul lichidărilor pentru plăți și corelarea scadențelor cu calendarul de plăți.
De ce contează clasificarea
Pct. 453 alin. (1) definește fluxurile de trezorerie ca „intrările sau ieșirile de numerar și echivalente de numerar”.
- Un depozit inclus în echivalente de numerar nu produce fluxuri de investiții la constituire și la lichidare. Rămâne în soldul de trezorerie.
- Un depozit exclus e o investiție pe termen scurt. Constituirea și lichidarea lui apar ca fluxuri din activitatea de investiții (pct. 453 alin. (3)).
Contabil, depozitele pe termen scurt se țin în contul 508 „Alte investiții pe termen scurt și creanțe asimilate”. Clasificarea ca echivalent de numerar nu schimbă contul, ci doar prezentarea în situația fluxurilor de trezorerie. Depozitele în valută se reevaluează la finele fiecărei luni la cursul BNR, indiferent de clasificare.
Exemplu
La 31 decembrie, o firmă are două depozite:
- A: 200.000 lei, pe 1 lună, constituit din încasările din decembrie și lichidat în ianuarie pentru salarii și TVA. Îndeplinește ambele condiții și intră în echivalente de numerar.
- B: 300.000 lei, pe 2 luni, cu reînnoire automată, constituit din excedentul pe care firma nu îl folosește în activitate. Termenul e sub 3 luni, dar scopul e investițional. Nu intră în echivalente de numerar.
Soldul de numerar și echivalente de numerar din situația fluxurilor de trezorerie include A, dar nu include B.
Pași pentru contabil
- Citește contractul de depozit: termenul, reînnoirea automată, lichidarea anticipată.
- Documentează scopul, printr-o decizie a conducerii sau prin politica de trezorerie.
- Aplică aceeași clasificare de la un an la altul, cât timp scopul nu se schimbă.
- Corelează clasificarea cu situația fluxurilor de trezorerie și cu notele explicative.
De reținut
- Termenul de cel mult 3 luni e necesar, dar nu e suficient (OMFP 1802/2014, pct. 302 alin. (1)).
- Scopul trebuie să fie acoperirea nevoilor de numerar pe termen scurt, nu investiția.
- Clasificarea schimbă prezentarea fluxurilor de trezorerie (pct. 453).