Cum depun D107 pentru o firmă radiată sau absorbită, ca succesor?
Când o firmă care a făcut sponsorizări și-a încetat existența, de exemplu prin absorbție, iar D107 pentru ultima perioadă nu a fost depusă, declarația o depune succesorul, pe codul fiscal al firmei încetate. Succesorul nu include sponsorizările acesteia în propria D107. Depune o declarație separată, cu bifa de succesor.
Temeiul
Codul de procedură fiscală art. 90 alin. (4): codul de identificare fiscală retras prin radierea înregistrării fiscale „poate fi utilizat ulterior radierii numai pentru îndeplinirea, de către succesorii persoanelor/entităților care și-au încetat existența, a obligațiilor fiscale aferente perioadelor în care persoana/entitatea a avut calitatea de subiect de drept fiscal".
OPANAF 355/2024, anexa 2 pct. 2, aplică regula la D107. Când succesorul îndeplinește obligațiile firmei încetate:
- se bifează rubrica „Declarație depusă potrivit art. 90 alin. (4) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedură fiscală";
- se completează codul de identificare fiscală al succesorului;
- la secțiunea A, rubrica „Cod de identificare fiscală", se înscrie codul de identificare fiscală al entității care și-a încetat existența.
Structura XML a D107 publicată de ANAF are un câmp distinct pentru această bifă și pentru codul fiscal al succesorului. Codul succesorului devine obligatoriu doar când bifa este activă.
Ce perioadă acoperă declarația
Pentru o firmă absorbită, perioada impozabilă se încheie la una dintre datele de la Codul fiscal art. 16 alin. (4) lit. a), de exemplu la data înregistrării hotărârii ultimei adunări generale care a aprobat fuziunea sau la altă dată stabilită prin acordul părților, potrivit legii. D107 cuprinde sponsorizările firmei absorbite din perioada de la începutul anului fiscal până la acea dată.
Termenul D107 este cel al declarației de impozit pe profit (OPANAF 355/2024, anexa 2 pct. 4). Pentru persoana juridică care se dizolvă fără lichidare, Codul fiscal art. 41 alin. (17) cere depunerea declarației anuale de impozit pe profit până la închiderea perioadei impozabile. Structura XML a D107 are un câmp separat pentru data dizolvării fără lichidare, care devine data de sfârșit a perioadei raportate.
Exemplu
SC Absorbită SRL fuzionează prin absorbție cu SC Absorbantă SA. Hotărârea ultimei adunări generale care aprobă fuziunea se înregistrează la 15 septembrie 2026. Absorbita a sponsorizat în 2026 o asociație cu 20.000 lei.
Absorbanta, ca succesor, depune pentru absorbită:
- bifă la „Declarație depusă potrivit art. 90 alin. (4)";
- CIF-ul SC Absorbantă SA la rubrica succesorului;
- la secțiunea A, CIF-ul, denumirea și adresa SC Absorbită SRL;
- la secțiunea B, asociația, cu suma de 20.000 lei și suma dedusă din impozitul absorbitei.
Sponsorizările proprii ale absorbantei se raportează în D107-ul ei obișnuit, nu în acesta.
Greșeli frecvente
- Se depune pe codul succesorului, amestecând beneficiarii celor două firme.
- Se omite bifa de succesor, deși declarația se depune pe codul fiscal al unei firme care și-a încetat existența.
- Se trece la succesor codul fiscal al firmei încetate, în loc de propriul cod.
Pași practici pentru contabil
- Verifică dacă firma încetată a avut sponsorizări, acte de mecenat sau cheltuieli pentru UNICEF ori alte organizații internaționale în ultima perioadă.
- Stabilește data de încheiere a perioadei impozabile conform Codului fiscal art. 16 alin. (4).
- Completează D107 cu bifa de succesor, cu CIF-ul succesorului și cu datele firmei încetate la secțiunea A.
- Păstrează la dosar actele de fuziune care dovedesc calitatea de succesor.
De reținut
- Succesorul depune D107 pe codul fiscal al firmei încetate (Codul de procedură fiscală art. 90 alin. (4)).
- Se bifează rubrica specială și se trece codul fiscal al succesorului (OPANAF 355/2024, anexa 2 pct. 2).
- Beneficiarii firmei încetate nu se amestecă în D107 a succesorului.
- Termenul urmează declarația de impozit pe profit a firmei încetate.