D311 pentru o firmă radiată sau absorbită: cum depune declarația succesorul
Când firma cu cod de TVA anulat și-a încetat existența, de exemplu prin absorbție, D311 restant se depune de succesor. Pe formular se bifează caseta „Declarație depusă potrivit art. 90 alin. (4) din Codul de procedură fiscală”. La rubrica dedicată se trece codul fiscal al succesorului. La datele de identificare ale persoanei impozabile rămâne însă codul fiscal radiat al firmei dispărute.
Inversarea celor două coduri e greșeala cu cele mai mari consecințe. Dacă succesorul depune D311 doar pe codul său, obligația apare în evidența lui ca obligație proprie, iar perioada firmei absorbite rămâne nedeclarată.
Temeiul legal
„(4) Codul de identificare fiscală retras ca urmare a radierii înregistrării fiscale poate fi utilizat ulterior radierii numai pentru îndeplinirea, de către succesorii persoanelor/entităților care și-au încetat existența, a obligațiilor fiscale aferente perioadelor în care persoana/entitatea a avut calitatea de subiect de drept fiscal." — Codul de procedură fiscală (Legea 207/2015), art. 90 alin. (4) (sursă: anaf_surse/legea_207_2015_consolidat.txt)
„se bifează cu X în situația îndeplinirii, de către succesorii persoanelor/entităților care și-au încetat existența, a obligațiilor fiscale aferente perioadelor în care persoana/entitatea a avut calitatea de subiect de drept fiscal. În această situație se înscrie codul de identificare fiscală al succesorului. De asemenea, la secțiunea „Date de identificare a persoanei impozabile“, la rubrica „cod de identificare fiscală“ se înscrie codul de identificare fiscală radiat, potrivit art. 90 alin. (4) din Codul de procedură fiscală ." — OPANAF nr. 188/2018, anexa nr. 2, cap. I „Felul declarației” (sursă: anaf_surse/ordin_188_2018.html)
Cine e succesorul și ce completează:
- Succesorul. Codul de procedură fiscală prevede că, dacă debitorul nu și-a îndeplinit obligația fiscală, devine debitor cel care preia, în tot sau în parte, drepturile și obligațiile debitorului supus divizării, fuziunii ori transformării (art. 23 alin. (1) lit. b)). Preluarea se realizează prin comunicarea unei decizii către persoanele care devin debitori (art. 23 alin. (4)).
- Ce perioade. Doar perioadele în care firma dispărută a avut calitatea de subiect de drept fiscal (art. 90 alin. (4)). Operațiunile succesorului de după fuziune nu intră aici.
- Caseta art. 90 alin. (4): se bifează cu X.
- Codul succesorului: în rubrica „Codul de identificare fiscală al succesorului”.
- Secțiunea II: denumirea, codul fiscal radiat și domiciliul fiscal ale firmei dispărute. Instrucțiunile repetă regula și la rubrica „Cod de identificare fiscală”: „se înscrie codul de identificare fiscală retras ca urmare a radierii înregistrării fiscale”.
- Restul formularului: se completează normal, cu datele anulării codului de TVA ale firmei dispărute și cu operațiunile din perioada fără cod.
- Termenul: este același, 25 a lunii următoare celei în care a intervenit exigibilitatea, potrivit art. 324 alin. (10) din Codul fiscal (Legea 227/2015). Dacă termenul a trecut, declarația se depune cu întârziere și pot rezulta accesorii.
SC Alfa SRL a avut codul de TVA anulat din oficiu din ianuarie 2026. În aprilie 2026 a livrat bunuri de 30.000 lei și nu a depus D311. Din iunie 2026, SC Alfa SRL este absorbită de SC Exemplu SRL și radiată.
SC Exemplu SRL depune D311 pentru aprilie 2026:
- caseta „art. 90 alin. (4)”: bifată;
- codul de identificare fiscală al succesorului: CUI-ul SC Exemplu SRL;
- secțiunea II: denumirea SC Alfa SRL și codul fiscal radiat al acesteia;
- secțiunea IV.A: baza 30.000 lei, TVA 30.000 × 21% = 6.300 lei.
Termenul inițial era 25 mai 2026. Declarația se depune acum, cu întârziere, iar accesoriile curg pe obligația firmei absorbite.
Ce se greșește în practică
- Succesorul declară operațiunile firmei absorbite pe propriul cod, ca obligații proprii.
- Se trece codul radiat în rubrica succesorului și codul succesorului în secțiunea II.
- Se presupune că radierea stinge obligația de declarare a perioadelor anterioare.
- Se includ în aceeași declarație și operațiunile succesorului de după absorbție.
Ce face iConta.eu
În iConta.eu, D311 se generează pentru firma selectată în aplicație, cu codul fiscal din profilul ei. Formularul nu are caseta pentru art. 90 alin. (4) și nici rubrica pentru codul succesorului. De aceea, D311 depus de succesor pentru o firmă radiată se întocmește în afara aplicației. Bazele și TVA pe perioada fără cod le reconstituie contabilul din documentele firmei absorbite.