Se depune D390 dacă nu ai avut operațiuni intracomunitare
Nu. Declarația recapitulativă privind livrările/achizițiile/prestările intracomunitare (formularul 390 VIES) nu se depune "pe zero", ca alte declarații fiscale — pentru lunile fără operațiuni relevante, obligația de depunere nu ia naștere deloc.
Temeiul
OPANAF nr. 705/2020, Anexa 2 (instrucțiunile de completare a formularului 390 VIES), pct. 1.1-1.2: declarația recapitulativă se depune lunar, în condițiile prevăzute la art. 325 din Codul fiscal, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare unei luni calendaristice, de către persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA — dar numai pentru lunile calendaristice în care ia naștere exigibilitatea taxei pentru:
- livrările intracomunitare scutite de taxă (Codul fiscal, art. 294 alin. (2) lit. a) și d));
- livrările de bunuri în cadrul unor operațiuni triunghiulare, declarate ca livrări intracomunitare cu cod T (art. 276 alin. (5));
- prestările de servicii către persoane impozabile stabilite în alt stat membru UE, altele decât cele scutite de TVA acolo (art. 278 alin. (2));
- achizițiile intracomunitare de bunuri taxabile;
- achizițiile de servicii de la persoane impozabile stabilite în UE, pentru care beneficiarul din România datorează taxa (art. 278 alin. (2), coroborat cu art. 307 alin. (2));
- anumite livrări intracomunitare de bunuri prevăzute la art. 315^1 alin. (8) lit. c) și d).
Dacă într-o lună calendaristică nu a luat naștere exigibilitatea taxei pentru niciuna dintre aceste categorii de operațiuni, pur și simplu nu există obligație de depunere a D390 pentru luna respectivă — spre deosebire de declarații precum decontul de TVA, care se depun periodic indiferent de existența operațiunilor.
Ce NU înseamnă asta
- Nu înseamnă că D390 se depune "opțional" — pentru lunile în care chiar au avut loc operațiuni intracomunitare din lista de mai sus, depunerea rămâne obligatorie, la termenul de 25 ale lunii următoare.
- Nu înseamnă că firma nu trebuie să verifice, lună de lună, dacă a avut astfel de operațiuni — absența declarației trebuie să fie rezultatul unei verificări reale, nu al unei presupuneri, mai ales acolo unde operațiunile sunt ocazionale (o singură achiziție intracomunitară izolată tot generează obligație pentru luna respectivă).
Practic
- Includeți verificarea D390 în procedura lunară de închidere, alături de decontul de TVA — dar rezultatul poate fi legitim "nu se depune", dacă luna respectivă nu a avut operațiuni din lista de mai sus.
- Pentru firme cu activitate predominant internă, care ocazional cumpără sau vând intracomunitar, urmăriți exact luna în care ia naștere exigibilitatea taxei (nu neapărat luna facturii) — ea determină luna de raportare D390, care poate diferi de luna documentului comercial.
- Nu depuneți D390 "pe zero" din precauție — declarația nedatorată depusă inutil nu are, de regulă, consecințe grave, dar poate genera confuzie în evidența ANAF; verificarea corectă a operațiunilor rămâne soluția, nu depunerea preventivă.