Energie electrică, gaze naturale, certificate verzi cu taxare inversă: cum se declară în D394?
Livrările de energie electrică și gaze naturale către un comerciant persoană impozabilă și transferul de certificate verzi, atunci când se aplică taxarea inversă, se declară în D394 ca tip V la furnizor și C la cumpărător. Fiecare are categoria proprie în formular: „energie electrică”, „gaze naturale”, „certificate verzi”. Rândurile se completează separat pe partener, categorie și cotă.
Când se aplică taxarea inversă
Codul fiscal art. 331 alin. (2) prevede: - lit. e) livrarea de energie electrică către un comerciant persoană impozabilă, stabilit în România. Comerciantul este cel a cărui activitate principală, pentru cumpărările de energie electrică, este revânzarea și al cărui consum propriu este neglijabil, de maximum 1% din energia cumpărată; - lit. f) transferul de certificate verzi, definite de legislația privind promovarea energiei din surse regenerabile; - lit. l) livrarea de gaze naturale către un comerciant persoană impozabilă, cu aceleași criterii de revânzare și consum propriu de maximum 1%.
Pentru energie electrică și gaze naturale, comerciantul care nu deține licența pentru piețele centralizate trebuie, printre altele, să depună până pe 10 decembrie a fiecărui an o declarație pe propria răspundere privind consumul propriu. Declarația este valabilă pentru achizițiile din anul următor.
Există două condiții generale: ambele părți sunt înregistrate în scopuri de TVA (alin. (1)), iar regimul de la lit. c)-f) și i)-l) se aplică până la 31 decembrie 2026 inclusiv (alin. (6)).
Ce cere D394
Instrucțiunile D394 sunt în anexa nr. 2 la OPANAF 3769/2015, în forma înlocuită prin OPANAF 2194/2025:
- Rezumatul lit. C are, la livrările cu taxare inversă (V) și la achizițiile cu taxare inversă (C), rânduri distincte „din care” pentru energie electrică, gaze naturale și certificate verzi.
- Secțiunea 1 lit. C pct. 15 și 17 cer baza impozabilă, respectiv baza și TVA la achiziții, „defalcate pe categorii de bunuri”.
- Secțiunea a 2-a: operațiunile cu taxare inversă se completează „separat faţă de celelalte operaţiuni, pentru fiecare cod de înregistrare în scopuri de TVA, categorie de bunuri/servicii supuse taxării inverse şi pentru fiecare cotă”. Pe rând se selectează categoria (pct. 8).
- Dacă o factură cuprinde mai multe categorii, se trece 1 la „număr de facturi” pentru operațiunea cu TVA cea mai mare și 0 pentru restul (pct. 5).
Exemplu
În martie 2026, un producător de energie din surse regenerabile, înregistrat în scopuri de TVA, emite către un furnizor licențiat, aflat pe lista ANAF a comercianților: - factura 1: energie electrică, 300.000 lei; - factura 2: certificate verzi, 40.000 lei.
În D394 a producătorului, la lit. C, pentru furnizor: - rând V, categoria „energie electrică”, 1 factură, bază 300.000 lei; - rând V, categoria „certificate verzi”, 1 factură, bază 40.000 lei.
Furnizorul raportează rânduri C pe aceleași categorii, cu TVA calculată la 21%: 63.000 lei, respectiv 8.400 lei.
Dacă același producător vinde energie unui consumator final industrial, care nu este comerciant, factura se emite cu TVA și apare ca livrare obișnuită, de tip L.
Pași practici pentru contabil
- Verificați, înainte de facturare, dacă cumpărătorul de energie sau gaze are calitatea de comerciant, inclusiv declarația anuală pe propria răspundere, acolo unde este cerută.
- Încadrați separat energia, gazele și certificatele verzi. Au categorii distincte în formular.
- Aplicați regula 1/0 la facturile care cuprind mai multe categorii.
- Urmăriți termenul de 31 decembrie 2026 din art. 331 alin. (6).
De reținut
- Energia electrică și gazele naturale intră în taxarea inversă numai când cumpărătorul este comerciant persoană impozabilă.
- Certificatele verzi intră în taxarea inversă la orice transfer între persoane înregistrate în scopuri de TVA.
- În D394 se raportează ca V/C, fiecare pe categoria proprie, pe partener și cotă.
- Regimul este prevăzut până la 31 decembrie 2026.