Telefoane mobile, laptopuri, tablete, console cu taxare inversă: cum se raportează pe categorii în D394?
Livrările de telefoane mobile, microprocesoare, console de jocuri, tablete PC și laptopuri pentru care se aplică taxarea inversă se raportează în D394 ca tip V la furnizor și C la cumpărător. Rândurile se completează separat pe fiecare partener, categorie de bunuri și cotă de TVA. Formularul are trei categorii distincte: „telefoane mobile”, „microprocesoare” și „console de jocuri, tablete PC și laptopuri”.
Când se aplică taxarea inversă
Codul fiscal art. 331 alin. (2) prevede taxarea inversă pentru: - lit. i): telefoane mobile; - lit. j): dispozitive cu circuite integrate, cum sunt microprocesoarele, înainte de integrarea în produse pentru utilizatorul final; - lit. k): console de jocuri, tablete PC și laptopuri.
Există trei condiții: - ambele părți sunt înregistrate în scopuri de TVA (alin. (1)); - valoarea bunurilor de la lit. i)-k), exclusiv TVA, înscrisă într-o factură, este de cel puțin 22.500 lei (alin. (7)); - regimul pentru lit. i)-l) se aplică până la 31 decembrie 2026 inclusiv (alin. (6)).
Normele metodologice, HG 1/2016, titlul VII pct. 109, precizează codurile NC: 8517 12 00 pentru telefoane mobile (alin. (9)), 8542 pentru circuite integrate (alin. (12)), 95045000 pentru console și 8471 30 00 pentru tablete PC și laptopuri (alin. (16)). Accesoriile livrate separat de telefon nu intră în taxarea inversă (alin. (11)).
Ce cere D394
Instrucțiunile D394 sunt în anexa nr. 2 la OPANAF 3769/2015, în forma înlocuită prin OPANAF 2194/2025:
- Secțiunea 1 lit. C pct. 14-17: rezumatul conține numărul total al facturilor emise și primite cu taxare inversă și baza impozabilă, respectiv TVA la achiziții, „defalcate pe categorii de bunuri”.
- Secțiunea a 2-a: operațiunile cu taxare inversă „se completează separat faţă de celelalte operaţiuni, pentru fiecare cod de înregistrare în scopuri de TVA, categorie de bunuri/servicii supuse taxării inverse şi pentru fiecare cotă”.
- Secțiunea a 2-a pct. 8: pe rândul V/C se selectează categoria de bunuri.
- Secțiunea a 2-a pct. 5: dacă o factură cuprinde mai multe categorii, se trece 1 la „număr de facturi” pentru operațiunea cu TVA cea mai mare și 0 pentru restul.
Exemplu
În aprilie 2026, un distribuitor livrează unui retailer, ambii înregistrați în scopuri de TVA, pe o singură factură: telefoane de 40.000 lei și laptopuri de 25.000 lei, fără TVA. Bunurile de la lit. i)-k) însumează 65.000 lei, peste pragul de 22.500 lei, deci factura se emite cu taxare inversă.
În D394 a distribuitorului, la lit. C, pentru retailer: - rând V, categoria „telefoane mobile”, bază 40.000 lei, număr de facturi 1; - rând V, categoria „console de jocuri, tablete PC și laptopuri”, bază 25.000 lei, număr de facturi 0.
Retailerul raportează rânduri C pe aceleași categorii, cu TVA calculată la 21%: 8.400 lei, respectiv 5.250 lei.
O altă factură, cu 5 telefoane de 15.000 lei, sub prag, se emite cu TVA și se raportează ca livrare obișnuită, de tip L.
Pași practici pentru contabil
- Verificați pe fiecare factură pragul de 22.500 lei pentru bunurile de la lit. i)-k), exclusiv TVA.
- Încadrați fiecare poziție în categoria corectă, pe baza codului NC din normele metodologice.
- Defalcați factura pe categorii și aplicați regula 1/0 la numărul de facturi.
- Reconciliați rândurile C cu taxa colectată și dedusă din decont.
De reținut
- Taxarea inversă se aplică doar între persoane înregistrate în scopuri de TVA și pentru facturi de minimum 22.500 lei fără TVA.
- În D394 apar ca V/C, pe partener, categorie și cotă.
- Consolele, tabletele PC și laptopurile formează o singură categorie în formular.
- Regimul este prevăzut până la 31 decembrie 2026.