O factură cu taxare inversă pentru mai multe categorii de bunuri: cum se numără în D394?
O factură cu taxare inversă care cuprinde, de exemplu, laptopuri și telefoane mobile apare în D394 pe două rânduri, câte unul pentru fiecare categorie de bunuri. Numărul de facturi nu se dublează însă: factura primește valoarea 1 doar în dreptul categoriei cu cea mai mare valoare a TVA, iar la celelalte categorii se trece 0.
Ce spun instrucțiunile
Instrucțiunile de completare a D394 sunt în anexa nr. 2 la OPANAF 3769/2015, în forma înlocuită prin OPANAF 2194/2025, aplicabilă operațiunilor derulate de la 1 august 2025 (art. III din ordin).
Secțiunea a 2-a cere ca operațiunile cu taxare inversă de la art. 331 din Codul fiscal să fie completate „separat față de celelalte operaţiuni, pentru fiecare cod de înregistrare în scopuri de TVA, categorie de bunuri/servicii supuse taxării inverse şi pentru fiecare cotă defalcată de TVA". Categoria se alege în coloana „Bunuri/servicii" de la lit. C (pct. 8).
Regula de numărare este la pct. 5, a doua excepție: „În situaţia în care în cuprinsul unei facturi emise/primite pentru operaţiuni pentru care se aplică taxarea inversă sunt cuprinse mai multe bunuri/servicii prevăzute la lit. C, la rubrica «număr de facturi» se vor înscrie: valoarea 1 în dreptul operaţiunii cu valoarea cea mai mare a TVA şi valoarea 0 pentru restul operaţiunilor."
Prima excepție de la același punct tratează situația apropiată a facturii cu mai multe cote de TVA. Logica este aceeași: fiecare factură se numără o singură dată.
Exemplu
Un distribuitor emite o factură către un client înregistrat în scopuri de TVA, pentru bunuri livrate cu taxare inversă conform art. 331 din Codul fiscal:
- laptopuri: bază 30.000 lei, TVA 21% = 6.300 lei;
- telefoane mobile: bază 20.000 lei, TVA 21% = 4.200 lei.
În D394 a distribuitorului, la tipul V, pe codul de TVA al clientului:
| Categorie | Nr. facturi | Bază | TVA |
|---|---|---|---|
| Laptopuri | 1 | 30.000 | 6.300 |
| Telefoane mobile | 0 | 20.000 | 4.200 |
Clientul raportează aceeași factură la tipul C, cu aceeași defalcare și aceeași numărare. Dacă ambii numără la fel, datele se potrivesc la încrucișarea declarațiilor.
Unde se vede greșeala
Rezumatul de la lit. C cuprinde numărul total al facturilor emise/primite pentru operațiunile cu taxare inversă conform art. 331 (pct. 14 și 16) și valorile defalcate pe categorii (pct. 15 și 17). Dacă factura din exemplu primește 1 pe ambele rânduri, rezumatul arată două facturi în loc de una. Numărul de facturi nu mai corespunde cu registrul de facturi și nici cu declarația partenerului.
Instrucțiunile nu spun expres ce se face când două categorii au exact aceeași valoare a TVA. Pentru facturile cu mai multe cote, textul rezolvă egalitatea prin numerotarea o singură dată. Esențial rămâne ca factura să apară cu valoarea 1 pe un singur rând.
Pași practici pentru contabil
- Împarte factura pe categoriile de bunuri/servicii de la art. 331 și pe cote de TVA.
- Calculează TVA pe fiecare rând și identifică rândul cu TVA-ul cel mai mare.
- Trece 1 la „număr de facturi" pe acel rând și 0 pe celelalte.
- Verifică în rezumat că numărul de facturi cu taxare inversă este egal cu numărul facturilor efectiv emise sau primite.
- Dacă ai depus deja declarația cu numărare dublă, depui o declarație nouă, corectă, care o înlocuiește pe cea inițială (pct. 3 din instrucțiuni).
De reținut
- Fiecare categorie de bunuri cu taxare inversă are rândul ei în D394 (OPANAF 2194/2025, anexa 2, secțiunea a 2-a).
- Factura se numără o singură dată: 1 la categoria cu cel mai mare TVA, 0 la rest (pct. 5).
- Bazele și TVA se raportează integral pe fiecare rând; doar numărul de facturi se concentrează.
- Aceeași regulă o aplică și furnizorul (tip V), și clientul (tip C).