Livrare de cereale cu taxare inversă: ce cod NC se trece în D394?
La o livrare de cereale sau plante tehnice cu taxare inversă, rândul de tip V la furnizor sau C la cumpărător din lista de la lit. C a D394 are o coloană suplimentară: „Cod și denumire NC produs”. Aici se trece codul din Nomenclatura combinată corespunzător produsului, de exemplu 1001 pentru grâu, 1005 pentru porumb și 120600 pentru semințele de floarea-soarelui.
Temeiul
Codul fiscal art. 331 alin. (2) lit. c) include în taxarea inversă „livrarea de cereale și plante tehnice, inclusiv semințe oleaginoase și sfeclă de zahăr, care nu sunt în principiu destinate ca atare consumatorilor finali”. Aceeași literă precizează că „Prin normele metodologice se stabilesc codurile NC corespunzătoare acestor bunuri”.
Instrucțiunile D394 sunt în anexa nr. 2 la OPANAF 3769/2015, în forma înlocuită prin OPANAF 2194/2025:
- Secțiunea a 2-a pct. 8: la tipul V/C se selectează categoria de bunuri sau servicii supuse taxării inverse, aici „cereale și plante tehnice”.
- Secțiunea a 2-a pct. 9: „pentru bunurile din categoria cereale şi plante tehnice se înscriu codurile care figurează în nomenclatura combinată [...] ce se regăseşte pe portalul ANAF”.
Codurile NC din normele metodologice
HG 1/2016, titlul VII pct. 109 alin. (7), enumeră codurile:
| Cod NC | Produs |
|---|---|
| 1001 | Grâu și meslin |
| 1002 | Secară |
| 1003 | Orz |
| 1004 | Ovăz |
| 1005 | Porumb |
| 10086000 | Triticale |
| 1201 | Boabe de soia, chiar sfărâmate |
| 120400 | Semințe de in, chiar sfărâmate |
| 1205 | Semințe de rapiță sau de rapiță sălbatică, chiar sfărâmate |
| 120600 | Semințe de floarea-soarelui, chiar sfărâmate |
| 121291 | Sfeclă de zahăr |
Un produs care nu figurează în această listă nu intră în taxarea inversă de la lit. c).
Condiții și termen
- Taxarea inversă se aplică doar dacă atât furnizorul, cât și beneficiarul sunt înregistrați în scopuri de TVA conform art. 316 (art. 331 alin. (1)).
- Potrivit art. 331 alin. (6), prevederile de la alin. (2) lit. c)-f) și i)-l), deci inclusiv cerealele, se aplică până la 31 decembrie 2026 inclusiv.
Regula de numărare a facturilor
Dacă aceeași factură cuprinde mai multe bunuri cu taxare inversă, de exemplu grâu și porumb, secțiunea a 2-a pct. 5 cere valoarea 1 la rubrica „număr de facturi” pentru operațiunea cu valoarea cea mai mare a TVA și 0 pentru restul. Astfel, factura nu este numărată de două ori.
Exemplu
În iulie 2026, o fermă înregistrată în scopuri de TVA livrează unei firme de morărit, tot înregistrată, pe o singură factură, grâu de 200.000 lei și porumb de 50.000 lei, cu mențiunea „taxare inversă”.
În D394 a fermei, la lit. C, pentru cumpărător: - rând V, categoria „cereale și plante tehnice”, cod NC 1001 Grâu și meslin, bază 200.000 lei, număr de facturi 1; - rând V, categoria „cereale și plante tehnice”, cod NC 1005 Porumb, bază 50.000 lei, număr de facturi 0.
Moara raportează simetric, cu tip C, aceleași coduri NC și TVA calculată de ea.
Pași practici pentru contabil
- Cereți ca pe factură să fie identificat clar produsul, astfel încât să se poată stabili codul NC.
- Verificați codul de TVA al ambelor părți la data livrării.
- Defalcați factura pe coduri NC și aplicați regula 1/0 la numărul de facturi.
- Urmăriți termenul de 31 decembrie 2026 din art. 331 alin. (6) pentru livrările de după această dată.
De reținut
- La cereale și plante tehnice cu taxare inversă, D394 cere codul NC pe fiecare rând V/C.
- Codurile sunt cele din HG 1/2016, titlul VII pct. 109 alin. (7).
- O factură cu mai multe produse se numără o singură dată.
- Taxarea inversă la cereale este prevăzută până la 31 decembrie 2026.