Bunul din leasing trece în proprietate înainte de 12 luni: se tratează ca livrare de bunuri la TVA?
Da. Dacă dreptul de proprietate trece la utilizator înainte să treacă 12 luni consecutive de la începutul contractului de leasing, normele consideră că nu a mai avut loc o operațiune de leasing. Pentru TVA, operațiunea devine o livrare de bunuri, iar data livrării este data la care bunul a fost pus la dispoziția utilizatorului, nu data transferului. Ratele facturate până atunci ca prestare de servicii trebuie privite ca parte a unei livrări.
Temeiul legal
„(4) Transmiterea folosinței bunurilor în cadrul unui contract de leasing este considerată prestare de servicii conform art. 271 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal. La sfârșitul perioadei de leasing, dacă locatorul/finanțatorul transferă locatarului/utilizatorului dreptul de proprietate asupra bunului, la solicitarea acestuia, operațiunea reprezintă o livrare de bunuri pentru valoarea la care se face transferul. Se consideră a fi sfârșitul perioadei de leasing și data la care locatorul/finanțatorul transferă locatarului/utilizatorului dreptul de proprietate asupra bunului înainte de sfârșitul perioadei de leasing, situație în care valoarea de transfer va cuprinde și suma ratelor care nu au mai ajuns la scadență, inclusiv toate cheltuielile accesorii facturate odată cu rata de leasing. Dacă transferul dreptului de proprietate asupra bunului către locatar/utilizator se realizează înainte de derularea a 12 luni consecutive de la data începerii contractului de leasing, se consideră că nu a mai avut loc o operațiune de leasing, ci o livrare de bunuri la data la care bunul a fost pus la dispoziția locatarului/utilizatorului." — HG 1/2016 (normele Codului fiscal), Titlul VII, pct. 8 alin. (4) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„închirierea de bunuri sau transmiterea folosinței bunurilor în cadrul unui contract de leasing;" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 271 alin. (3) lit. a) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Cele trei situații posibile:
- Transfer la sfârșitul contractului: pe durata contractului, ratele sunt prestare de servicii. La final, transferul e livrare de bunuri pentru valoarea de transfer, de regulă valoarea reziduală.
- Transfer anticipat, după cel puțin 12 luni consecutive: transferul e tot livrare de bunuri, la data transferului. Valoarea de transfer include ratele care nu au ajuns la scadență și cheltuielile accesorii facturate odată cu rata.
- Transfer înainte de 12 luni consecutive: operațiunea se recalifică integral în livrare de bunuri, la data punerii bunului la dispoziție. Leasingul se consideră că nu a existat.
Consecințe practice ale recalificării:
- Faptul generator al livrării este data punerii la dispoziție. Cota și regimul de TVA se stabilesc la acea dată.
- La utilizator, bunul se tratează ca bun cumpărat de la data punerii la dispoziție, inclusiv pentru perioada de ajustare, dacă este bun de capital.
- Cesiunea contractului între utilizatori, cu acordul finanțatorului, nu e livrare. Cel care preia contractul continuă persoana cedentului (tot pct. 8 alin. (4)).
SC Exemplu SRL primește în leasing un utilaj pe 1 martie 2026. Contractul are 48 de luni. În decembrie 2026, după 10 luni, cere transferul anticipat al proprietății și achită ratele rămase.
Transferul are loc înainte de 12 luni consecutive, deci pentru TVA operațiunea este o livrare de bunuri la 1 martie 2026, nu un leasing. Dacă transferul s-ar fi făcut în aprilie 2027, după 13 luni, ar fi rămas leasing până atunci. Livrarea ar fi avut loc la data transferului, pentru valoarea ratelor nescadente plus accesoriile.
Ce se greșește în practică
- Transferul anticipat se tratează mereu ca livrare la data transferului, fără verificarea pragului de 12 luni.
- Pragul de 12 luni se socotește de la prima rată sau de la data facturii, nu de la data începerii contractului.
- La utilizator, perioada de ajustare pentru bunul de capital se socotește de la transfer, deși după recalificare bunul se consideră livrat la punerea la dispoziție.
- Cesiunea contractului de leasing către alt utilizator se tratează ca livrare de bunuri.
Ce face iConta.eu
iConta.eu generează notele contabile pentru leasingul financiar: primirea bunului, ratele cu dobândă și TVA, valoarea reziduală. Aplicația nu verifică automat pragul de 12 luni și nu recalifică operațiunea în livrare de bunuri. Această analiză și corecțiile de TVA rezultate rămân în sarcina contabilului.