Leasing financiar reziliat și bunul nerestituit: locatorul trebuie să ajusteze TVA dedusă?
Nu, cu o condiție de probă. Scenariul: un contract de leasing financiar pentru un bun mobil corporal se reziliază, iar utilizatorul nu restituie bunul în termenul din contract. Locatorul (societatea de leasing) nu are obligația să ajusteze TVA dedusă la cumpărarea bunului dacă face dovada că a inițiat și a efectuat demersuri pentru recuperarea bunului. Nu contează dacă, la final, bunul este recuperat.
Regula se aplică atât bunurilor de natura stocurilor și celorlalte bunuri care nu sunt de capital (art. 304 din Codul fiscal), cât și bunurilor de capital (art. 305). Fără dovada demersurilor, bunul nerestituit e tratat ca bun lipsă, cu ajustarea deducerii.
Temeiul legal
„c) contractele de leasing financiar având ca obiect bunuri mobile corporale, altele decât bunurile de capital, care se reziliază, iar bunurile nu sunt restituite de utilizator în termenul prevăzut în contract, caz în care locatorul/finanțatorul nu are obligația să efectueze ajustări ale taxei deduse dacă face dovada că a inițiat și a efectuat demersuri pentru recuperarea bunului, indiferent dacă la finalizarea acestor demersuri bunul este sau nu recuperat de către societatea de leasing;" — Normele metodologice ale Codului fiscal (HG 1/2016), Titlul VII, pct. 78 alin. (10) lit. c) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„c) contractele de leasing financiar având ca obiect bunuri de capital, care se reziliază, iar bunurile nu sunt restituite de utilizator în termenul prevăzut în contract, caz în care locatorul/finanțatorul nu are obligația să efectueze ajustări ale taxei deduse dacă face dovada că a inițiat și a efectuat demersuri pentru recuperarea bunului, indiferent dacă la finalizarea acestor demersuri bunul este sau nu recuperat de către societatea de leasing." — Normele metodologice ale Codului fiscal (HG 1/2016), Titlul VII, pct. 79 alin. (11) lit. c) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„bunurilor distruse, pierdute sau furate, în condițiile în care aceste situații sunt demonstrate sau confirmate în mod corespunzător de persoana impozabilă." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 304 alin. (2) lit. a) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„bunurile care fac obiectul unui contract de închiriere, de leasing, de concesionare sau oricărui altui tip de contract prin care bunurile se pun la dispoziția unei persoane sunt considerate bunuri de capital aparținând persoanei care le închiriază, le dă în leasing sau le pune la dispoziția altei persoane." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 305 alin. (1) lit. b) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Cum se leagă regulile:
- Temeiul din lege. Codul fiscal nu cere ajustarea pentru bunurile distruse, pierdute sau furate, dacă situația e demonstrată corespunzător (art. 304 alin. (2) lit. a) și art. 305 alin. (4) lit. d) pct. 2). Normele încadrează expres aici bunul din leasing nerestituit după reziliere.
- A cui e ajustarea. Bunul dat în leasing e bun de capital al locatorului (art. 305 alin. (1) lit. b)). Întrebarea privește deci deducerea locatorului, nu pe a utilizatorului.
- Proba e a locatorului. Obligația de a demonstra îi revine persoanei impozabile (pct. 78 alin. (12) și pct. 79 alin. (12) din norme). Dacă organul de inspecție nu consideră dovezile suficiente, poate obliga la ajustare.
- Ce înseamnă demersuri. Normele nu dau o listă. În practică, dosarul arată pașii concreți de recuperare: notificarea de reziliere și de restituire, somații, acțiune în instanță sau executare silită, sesizarea organelor competente.
SC Exemplu Leasing SRL a cumpărat un utilaj cu TVA de 21.000 lei, dedusă integral, și l-a dat în leasing financiar. În 2026 contractul se reziliază pentru neplată, iar utilizatorul nu restituie utilajul în termenul contractual.
- Locatorul trimite notificarea de restituire, apoi deschide acțiune în instanță și executare silită pentru recuperarea bunului.
- Cu acest dosar, nu ajustează TVA dedusă, chiar dacă utilajul nu este găsit.
- Fără demersuri documentate, bunul nerestituit ar fi tratat ca bun ieșit din activitate, cu ajustarea deducerii.
Ce se greșește în practică
- Locatorul ajustează automat TVA dedusă la orice reziliere cu bun nerestituit, deși normele îl scutesc dacă a făcut demersuri de recuperare.
- Invers: locatorul nu ajustează, dar nu poate prezenta la control nicio dovadă a demersurilor.
- Se crede că scutirea de ajustare depinde de recuperarea efectivă. Normele spun „indiferent dacă" bunul este sau nu recuperat.
Ce face iConta.eu
Modulul de leasing din iConta.eu generează notele pentru leasingul financiar și operațional: primirea bunului, ratele cu dobândă și TVA, valoarea reziduală. Aplicația nu are o funcție dedicată rezilierii cu bun nerestituit și nu evaluează dosarul de demersuri. Dacă se impune o ajustare, contabilul o înregistrează prin notă contabilă și o introduce ca rând manual în decontul D300.