Cum se evaluează dividendele în natură pentru impozit
Baza de impozitare este valoarea de piață a bunului distribuit. Nu contează valoarea contabilă și nici prețul la care firma l-a cumpărat. Impozitul pe dividende se calculează la această valoare, cu cota în vigoare la data distribuirii.
Dividendul în natură e dividend
Codul fiscal art. 7 pct. 11 definește dividendul ca „o distribuire în bani sau în natură, efectuată de o persoană juridică unui participant, drept consecință a deținerii unor titluri de participare la acea persoană juridică”.
Un autoturism, un stoc de marfă sau un imobil transferat asociatului în contul dividendelor se impozitează ca dividend. Nu e venit din altă categorie.
Regula de evaluare
Codul fiscal art. 10 alin. (1) include în veniturile impozabile atât veniturile în numerar, cât și pe cele în natură. Alin. (2) dă metoda: „În cazul venitului în natură, valoarea acestuia se stabilește pe baza cantității și a prețului de piață pentru bunurile sau serviciile respective.”
Regula se aplică și asociatului care primește bunul, și firmei care reține impozitul. Valoarea contabilă netă a bunului nu intră în calcul. Nu e relevantă nici valoarea pe care asociații o trec în hotărârea AGA, dacă aceasta nu corespunde pieței.
Dacă asociatul e persoană afiliată cu firma, se aplică și art. 11 alin. (4): tranzacțiile între persoane afiliate respectă principiul valorii de piață. Organul fiscal poate ajusta o valoare subevaluată.
Cota și termenul
Codul fiscal art. 97 alin. (7): dividendele se impozitează cu 16%, impozitul fiind final. Cota se aplică dividendelor distribuite începând cu 1 ianuarie 2026, potrivit modificării aduse de Legea 141/2025. Firma calculează și reține impozitul la plata dividendului. Îl virează până pe 25 inclusiv a lunii următoare. Dacă dividendele distribuite nu au fost plătite până la sfârșitul anului, impozitul se plătește până pe 25 ianuarie a anului următor.
Exemplu
AGA aprobă în iunie 2026 un dividend de 50.000 lei către asociatul unic, persoană fizică. Plata se face prin transferul unui autoturism al firmei. Valoarea contabilă netă a mașinii este 30.000 lei. Autoturisme similare se vând pe piață cu aproximativ 50.000 lei.
- Dividend brut, evaluat la prețul de piață: 50.000 lei.
- Impozit de 16%: 8.000 lei.
- Termenul de virare: 25 iulie 2026, dacă transferul se face în iunie.
Problema practică: dividendul în natură nu conține numerar din care să reții impozitul. Sunt trei soluții:
- AGA aprobă un dividend total mai mare, format din bun plus numerar, iar impozitul se reține din partea în numerar;
- asociatul plătește firmei suma impozitului înainte de transfer;
- bunul are o valoare de piață mai mică decât dividendul aprobat, iar diferența se plătește în numerar.
Dacă dividendul aprobat este exact valoarea bunului, trebuie găsită oricum o sursă pentru cei 8.000 lei.
Pași pentru contabil
- Documentează valoarea de piață a bunului: oferte comparabile, evaluare sau cotații.
- Trece în hotărârea AGA atât bunul, cât și valoarea lui de piață.
- Stabilește dinainte din ce sumă se reține impozitul.
- Declară dividendul și impozitul la valoarea de piață, nu la valoarea contabilă.
- Analizează separat transferul bunului din perspectiva TVA. Transferul dreptului de a dispune de bun ca proprietar se încadrează în definiția livrării de bunuri din Codul fiscal art. 270 alin. (1).
De reținut
- Dividendul în natură se impozitează la prețul de piață al bunului (Codul fiscal art. 10 alin. (2)).
- Cota este 16% pentru dividendele distribuite din 2026 (art. 97 alin. (7)).
- Impozitul trebuie reținut, deci ai nevoie de o sursă de numerar pentru el.