Ce evidență ține fiduciarul și cum decontează trimestrial veniturile constituitorului?
În fiducia în care constituitorul este și beneficiar, fiduciarul are două obligații. Ține o evidență contabilă separată pentru masa patrimonială fiduciară, distinctă de propria contabilitate. Trimestrial, transmite constituitorului, pe bază de decont, veniturile și cheltuielile rezultate din administrarea patrimoniului potrivit contractului.
Mecanismul face ca rezultatul economic al bunurilor din fiducie să ajungă fiscal la constituitor, chiar dacă bunurile sunt administrate de fiduciar. Constituitorul include veniturile și cheltuielile din decont în propriul calcul al impozitului pe profit.
Temeiul legal
„fiduciarul va conduce o evidență contabilă separată pentru masa patrimonială fiduciară și va transmite trimestrial către constituitor, pe bază de decont, veniturile și cheltuielile rezultate din administrarea patrimoniului conform contractului" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 30 alin. (1) lit. b) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„În cazul contractelor de fiducie, încheiate conform dispozițiilor Codului civil, în care constituitorul are și calitatea de beneficiar, se aplică următoarele reguli:" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 30 alin. (1) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Cum funcționează:
- Câmpul de aplicare. Regula privește fiducia în care constituitorul este și beneficiar (partea introductivă a alin. (1)). Pentru fiducia în favoarea fiduciarului sau a unui terț, Codul fiscal prevede doar nedeductibilitatea cheltuielilor din transfer (alin. (2)), nu și decontul trimestrial.
- Evidența separată. Fiduciarul înregistrează distinct operațiunile masei fiduciare: veniturile (de exemplu chirii sau dobânzi), cheltuielile de administrare și amortizarea activelor. Amortizarea continuă pe regulile constituitorului (alin. (1) lit. d)). Separarea împiedică amestecarea cu rezultatul propriu al fiduciarului.
- Decontul trimestrial. La fiecare trimestru, fiduciarul transmite constituitorului un decont cu veniturile și cheltuielile din administrare. Legea fixează periodicitatea, nu un termen în zile și nici un model de decont. Conținutul și termenul concret se stabilesc prin contract.
- La constituitor. Veniturile și cheltuielile din decont intră în evidența și în rezultatul fiscal al constituitorului. Trimestrialitatea decontului se potrivește cu calculul trimestrial al impozitului pe profit sau al plăților anticipate. Încadrarea fiscală a fiecărei cheltuieli (deductibilă sau nu) se face după regulile generale ale titlului privind impozitul pe profit.
- Transferul inițial rămâne neutru (alin. (1) lit. a)), iar activele își păstrează valoarea fiscală (alin. (1) lit. c)). Decontul nu reflectă transferul, ci rezultatul administrării după transfer.
SC Exemplu SRL (constituitor și beneficiar) a transferat în fiducie un imobil închiriat. Pentru trimestrul I 2026, fiduciarul înregistrează în evidența separată a masei fiduciare:
- venituri din chirii: 90.000 lei;
- cheltuieli de administrare (pază, întreținere, onorariul fiduciarului prevăzut în contract): 18.000 lei;
- amortizarea imobilului, continuată pe regulile constituitorului: 12.000 lei.
Decontul transmis la SC Exemplu SRL pentru trimestrul I 2026 cuprinde venituri de 90.000 lei și cheltuieli de 18.000 + 12.000 = 30.000 lei. Rezultatul de 60.000 lei intră în calculul impozitului pe profit al SC Exemplu SRL pentru trimestrul respectiv. Fiduciarul nu include aceste sume în propriul rezultat.
Ce se greșește în practică
- Fiduciarul înregistrează veniturile masei fiduciare în propria contabilitate, amestecate cu activitatea lui, iar rezultatul ajunge impozitat la el.
- Decontul se face anual, nu trimestrial, iar constituitorul își calculează impozitul trimestrial fără veniturile din fiducie.
- Constituitorul înregistrează doar soldul net din decont, fără detaliul veniturilor și cheltuielilor, și pierde controlul asupra deductibilității fiecărei cheltuieli.
- Contractul nu precizează conținutul și termenul decontului, iar regularizările ajung să se facă la sfârșitul anului.
- Regula decontului se aplică și fiduciei în favoarea unui terț, unde art. 30 alin. (1) nu e aplicabil.
Ce face iConta.eu
iConta.eu ține contabilitatea pe fiecare firmă din portofoliu, cu registrul jurnal, balanța și declarațiile ei. Aplicația nu are un modul dedicat masei patrimoniale fiduciare și nu generează decontul trimestrial al fiduciarului. La constituitor, veniturile și cheltuielile din decont se înregistrează de contabil prin note contabile, iar ele intră apoi în balanță și în calculul impozitului pe profit.