Factura pentru livrări intracomunitare în e-Factura
O livrare intracomunitară de bunuri se facturează fără TVA (scutire cu drept de deducere), dar scutirea nu e automată — depinde de îndeplinirea unor condiții și, la fel de important, de corectitudinea declarației recapitulative. Facturile respective intră și ele sub obligația RO e-Factura.
Condiția de bază pentru scutire
Art. 294 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal scutește de TVA livrările intracomunitare de bunuri către o persoană impozabilă sau o persoană juridică neimpozabilă care acționează ca atare în alt stat membru, și care comunică furnizorului un cod valabil de înregistrare în scopuri de TVA, atribuit de autoritățile fiscale din statul membru respectiv. Excepții de la scutire: livrările intracomunitare efectuate de o întreprindere mică (altele decât mijloacele de transport noi) și livrările supuse regimului special pentru bunuri second-hand/opere de artă/obiecte de colecție.
Condiția critică: declarația recapitulativă (D390)
Art. 294 alin. (2^1) leagă direct scutirea de disciplina declarativă: scutirea nu se aplică dacă furnizorul nu a respectat obligația de a depune declarația recapitulativă D390 sau dacă declarația depusă nu conține informațiile corecte referitoare la acea livrare — cu excepția cazului în care furnizorul poate justifica în mod corespunzător deficiența, într-un mod considerat satisfăcător de autoritățile fiscale. Practic: dacă factura de livrare intracomunitară e corectă dar D390 e greșită sau lipsește, autoritatea poate reconsidera scutirea.
D390 se depune conform structurii aprobate prin OPANAF nr. 705/2020, unde livrările intracomunitare de bunuri apar cu codul L (livrări), separat de codul T (livrări ulterioare în operațiuni triunghiulare) și de codul R (regim special agricultori).
Obligația de transmitere prin RO e-Factura
Facturile pentru livrări către alte state membre intră sub aceleași reguli de digitalizare ca facturile interne, prin sistemul RO e-Factura reglementat de OUG nr. 120/2021. Verificați formatul UBL/CII cerut de sistem și codul de TVA valid al partenerului intracomunitar înainte de emitere — un cod de TVA invalid la momentul livrării poate anula scutirea, indiferent de forma corectă a facturii electronice.
Elemente obligatorii pe factură pentru livrarea intracomunitară
- codul valabil de înregistrare în scopuri de TVA al cumpărătorului (verificat, ideal, prin sistemul VIES);
- mențiunea privind scutirea de TVA (de regulă "scutit cu drept de deducere" sau temeiul legal invocat);
- dovada transportului/expedierii bunurilor în alt stat membru — document de transport, CMR, confirmare de primire, în funcție de Incoterms și practica firmei.
Ce verificați înainte de a factura fără TVA
- Codul de TVA al cumpărătorului este valid și activ în sistemul VIES la data livrării.
- Bunurile sunt efectiv expediate/transportate în alt stat membru — păstrați documentul justificativ.
- Declarația D390 pentru perioada respectivă va include corect operațiunea, cu codul L și codul de țară/TVA al cumpărătorului.
- Factura e transmisă corect prin RO e-Factura, în termenul legal.
Dacă oricare din aceste patru condiții lipsește sau e greșită, riscați ca organul fiscal să reconsidere livrarea ca taxabilă la cota standard, cu majorări și dobânzi aferente.