Firmă în insolvență: mai aplică impozit micro
Insolvența nu este, prin ea însăși, un motiv de excludere din regimul de impozitare al microîntreprinderilor. Codul fiscal leagă excluderea de o etapă mult mai avansată și mai specifică: dizolvarea urmată de lichidare, înregistrată la registrul comerțului sau la instanță — nu de simpla deschidere a procedurii de insolvență sau de reorganizare judiciară.
Temeiul legal
„(1) În sensul prezentului titlu, o microîntreprindere este o persoană juridică română care îndeplinește cumulativ următoarele condiții, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent: [...] e) nu se află în dizolvare, urmată de lichidare, înregistrată în registrul comerțului sau la instanțele judecătorești, potrivit legii." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 47 alin. (1) lit. e) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Din formularea exactă a condiției rezultă limitele ei:
- Condiția de excludere vizează dizolvarea urmată de lichidare, adică etapa în care societatea își încetează definitiv existența — nu insolvența ca atare, care poate presupune și reorganizare judiciară (continuarea activității sub supraveghere judiciară), fără ca firma să treacă neapărat prin dizolvare-lichidare.
- O firmă aflată în insolvență, dar care nu a intrat (încă) în procedura de dizolvare urmată de lichidare, continuă să poată fi evaluată pentru celelalte condiții din art. 47 alin. (1) — venituri sub plafon, capital social deținut de persoane private, cel puțin un salariat, depunerea la termen a situațiilor financiare etc. — și, dacă le îndeplinește, rămâne eligibilă pentru impozitul pe veniturile microîntreprinderilor.
- Verificarea se face „la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent" — deci starea juridică exactă a firmei la acel moment (insolvență fără dizolvare vs. dizolvare-lichidare deja înregistrată) este cea care decide, nu starea de la data analizei.
Ce se greșește în practică
- Se presupune că deschiderea procedurii de insolvență exclude automat firma din regimul micro, confundând insolvența (care poate duce la reorganizare) cu dizolvarea urmată de lichidare, singura situație menționată expres de lege.
- Se verifică starea juridică a firmei la data analizei curente, în loc de data de 31 decembrie a anului fiscal precedent, cerută explicit de art. 47 alin. (1).
- Se ignoră celelalte condiții cumulative din art. 47 (salariat, plafon de venituri, capital deținut de persoane private, depunerea situațiilor financiare) — o firmă în insolvență poate pierde calitatea de microîntreprindere din alte motive decât insolvența însăși, de exemplu dacă nu mai are salariat.
Ce face iConta.eu
La data acestui ghid, iConta.eu nu urmărește automat starea de insolvență/dizolvare-lichidare a firmei preluată din registrul comerțului — încadrarea ca microîntreprindere se calculează în aplicație pe baza datelor introduse manual (venituri, salariați, capital social), fără verificarea automată a condiției de la art. 47 alin. (1) lit. e). Contabilul trebuie să evalueze separat dacă firma se află în dizolvare urmată de lichidare înregistrată, situație care ar exclude-o din regimul micro.