O firmă cu sucursale și puncte de lucru are un singur cod de înregistrare în scopuri de TVA?
Da. Pentru TVA, persoana impozabilă este firma, nu fiecare punct de lucru. Normele Codului fiscal prevăd că firma cu sediul activității economice în România primește un singur cod de înregistrare în scopuri de TVA, oricâte sucursale și alte sedii secundare fără personalitate juridică are în țară. Toate facturile, de la toate locațiile, se emit sub același cod și intră în același decont de TVA.
Confuzia apare din alt motiv. Sediile secundare se declară la organul fiscal, iar unele se înregistrează fiscal separat ca plătitoare de salarii. Acestea sunt obligații de înregistrare fiscală, nu coduri de TVA. Filiala e altceva: are personalitate juridică, deci e o firmă separată, cu propriul cod de TVA.
Temeiul legal
„Persoanei impozabile care are sediul activității economice în România și care are pe teritoriul României sucursale și alte sedii secundare, fără personalitate juridică, i se atribuie un singur cod de înregistrare în scopuri de taxă conform art. 316 din Codul fiscal.” — Normele metodologice ale Codului fiscal (HG 1/2016), titlul VII, pct. 88 alin. (4) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„Contribuabilul/Plătitorul are obligația de a declara organului fiscal central, înființarea de sedii secundare, în termen de 30 de zile de la:” — Codul de procedură fiscală (Legea 207/2015), art. 85 alin. (1) (sursă: anaf_surse/legea_207_2015_consolidat.txt)
„În sensul prezentului articol, prin sediu secundar se înțelege un loc prin care se desfășoară integral sau parțial activitatea contribuabilului/plătitorului, cum ar fi: birou, magazin, atelier, depozit și altele asemenea” — Codul de procedură fiscală (Legea 207/2015), art. 85 alin. (3) (sursă: anaf_surse/legea_207_2015_consolidat.txt)
Pe scurt, pentru o firmă românească cu mai multe locații:
- TVA. Un singur cod RO, un singur decont D300 și o singură D394 pentru toată firma. Operațiunile sucursalelor se cumulează.
- Declararea sediilor secundare. Se face în 30 de zile de la înregistrarea lor la registrul comerțului sau de la actul de înființare (art. 85 alin. (1) din Codul de procedură fiscală).
- Salarii. Sediile secundare înregistrate ca plătitoare de salarii au propriul cod de înregistrare fiscală pentru obligațiile salariale (art. 81^1 din Codul de procedură fiscală). Și acesta e cod fiscal, nu cod de TVA.
- Livrările între sucursale ale aceleiași firme nu sunt operațiuni între persoane distincte. Nu se facturează cu TVA de la o locație la alta.
Regula e aceeași și pentru o firmă străină stabilită în România prin mai multe sedii fixe: primește un singur cod și desemnează un sediu fix care depune decontul pentru toate (pct. 88 alin. (5)).
SC Exemplu SRL, cu sediul social în Cluj, are un magazin în Brașov și un depozit în Sibiu, ambele fără personalitate juridică. Într-o lună, magazinul vinde mărfuri de 50.000 lei plus TVA, iar sediul din Cluj facturează servicii de 30.000 lei plus TVA.
- Ambele facturări se emit sub codul RO al SC Exemplu SRL.
- D300 cuprinde baza cumulată de 80.000 lei și TVA colectată de 16.800 lei, la 21%.
- Transferul de mărfuri din depozitul din Sibiu în magazinul din Brașov se documentează cu aviz de însoțire, nu cu factură cu TVA.
Ce se greșește în practică
- Se cere cod de TVA separat pentru o sucursală. Sucursala nu are personalitate juridică, deci nu e persoană impozabilă distinctă.
- Codul fiscal al sediului secundar plătitor de salarii e folosit pe facturi. Facturile se emit cu codul de TVA al firmei.
- Se emit facturi cu TVA între punctele de lucru ale aceleiași firme, iar taxa se colectează și se deduce în același decont.
- Filiala e tratată ca sucursală. Filiala e o persoană juridică separată, cu cod de TVA și deconturi proprii.
Ce face iConta.eu
În iConta.eu, fiecare firmă din portofoliul cabinetului are propriul profil fiscal, iar D300 și D394 se generează pentru firmă, din toate facturile ei. Aplicația nu gestionează coduri de TVA separate pe puncte de lucru, pentru că legea nu le prevede. Organizarea evidenței pe locații, de exemplu stocuri sau casierie pe puncte de lucru, e tratată în ghidurile dedicate.