Firma care folosește un aranjament DAC6 trebuie să îl raporteze în fiecare an?
Da. Pe lângă raportarea inițială a aranjamentului, făcută în 30 de zile de intermediar sau, după caz, de firmă, Codul de procedură fiscală prevede o a doua obligație, separată și recurentă. Firma care folosește aranjamentul, numită „contribuabil relevant", raportează la ANAF informațiile privind utilizarea lui în fiecare an în care l-a folosit.
Obligația anuală aparține firmei, nu intermediarului. Faptul că un consultant a raportat aranjamentul la început nu o acoperă pentru anii următori. Este o obligație ușor de pierdut din vedere, pentru că nu are în spate un formular periodic cunoscut, ca declarațiile lunare sau anuale.
Temeiul legal
„(16) Contribuabilul relevant raportează A.N.A.F. informațiile cu privire la utilizarea aranjamentului transfrontalier care face obiectul raportării în fiecare an în care acesta a fost utilizat. (17) Prin ordin al președintelui A.N.A.F. se aprobă formularul utilizat de intermediarii sau contribuabilii relevanți, după caz, în vederea raportării informațiilor cu privire la aranjamentele transfrontaliere care fac obiectul raportării, potrivit alin. (1) - (16)." — Codul de procedură fiscală (Legea 207/2015), art. 291^4 alin. (16) și (17) (sursă: anaf_surse/legea_207_2015_consolidat.txt)
„w) neraportarea ori raportarea cu întârziere de către intermediarii sau contribuabilii relevanți, după caz, a aranjamentelor transfrontaliere care fac obiectul raportării;" — Codul de procedură fiscală (Legea 207/2015), art. 336 alin. (1) lit. w) (sursă: anaf_surse/legea_207_2015_consolidat.txt)
Ce rezultă din text:
- Cine raportează. Contribuabilul relevant, adică persoana căreia i s-a pus la dispoziție aranjamentul pentru implementare, care este pregătită să îl implementeze sau care a implementat prima etapă (art. 286 lit. w)). Intermediarul nu are această obligație anuală.
- Pentru ce ani. Pentru fiecare an în care aranjamentul a fost utilizat. Un an în care aranjamentul nu a fost folosit deloc nu intră în această obligație, potrivit formulării „în fiecare an în care acesta a fost utilizat".
- Ce se raportează. Textul vorbește despre „informațiile cu privire la utilizarea aranjamentului" și nu le detaliază. Alin. (17) trimite la formularul aprobat prin ordin al președintelui ANAF pentru raportările de la alin. (1)-(16), deci și pentru cea anuală. Formularul aprobat prin OPANAF 1029/2020 conține, între altele, numărul unic de identificare al aranjamentului, atribuit de declarant, și tipurile de înregistrare inițială, rectificare sau ștergere.
- Termenul nu apare în textul legii. Alin. (16) nu fixează o dată anume pentru raportarea anuală, spre deosebire de cele 30 de zile ale raportării inițiale. Termenul trebuie verificat în instrucțiunile ANAF în vigoare. Ghidul pe care ANAF are obligația să îl publice pentru anexa nr. 4 (alin. (22)) este o sursă utilă de precizări, fără să fie act normativ.
- Sancțiunea. Art. 336 alin. (1) lit. w) sancționează neraportarea sau raportarea cu întârziere „a aranjamentelor transfrontaliere care fac obiectul raportării", cu amendă de la 20.000 la 100.000 lei (alin. (2) lit. n)). Dacă textul acoperă și raportarea anuală privind utilizarea este o chestiune de interpretare. Riscul nu trebuie însă ignorat.
- Mai mulți contribuabili relevanți. Regula de ordine de la alin. (14) și exonerarea pe bază de dovezi concludente de la alin. (15) sunt formulate pentru raportare în general. Aplicarea lor la raportarea anuală trebuie analizată de la caz la caz.
În septembrie 2025, SC Exemplu SRL începe să plătească redevențe unei firme din grup, într-un aranjament care trece testul beneficiului principal. Consultantul care a proiectat structura raportează aranjamentul în 30 de zile.
Firma folosește aranjamentul în 2025 și în tot anul 2026. Are de făcut raportarea privind utilizarea pentru 2025 și, separat, pentru 2026, cu trimitere la aranjamentul raportat inițial de consultant.
Dacă în 2027 contractul de licență încetează în martie, firma raportează și pentru 2027, an în care aranjamentul a fost utilizat câteva luni. Pentru 2028 nu mai are această obligație.
Ce se greșește în practică
- Firma consideră raportarea DAC6 un act unic, încheiat odată cu raportarea inițială a consultantului.
- Firma nu păstrează o copie a raportării inițiale făcute de consultant, deși are nevoie de datele ei pentru raportările anuale.
- Se raportează doar anii cu plăți mari, deși legea vorbește despre orice an în care aranjamentul a fost utilizat.
- Termenul se presupune din memorie, fără verificarea instrucțiunilor ANAF în vigoare.
Ce face iConta.eu
iConta.eu nu generează raportarea DAC6 și nu o include în calendarul de obligații, care urmărește declarațiile periodice ale firmei. Raportarea anuală privind utilizarea rămâne o sarcină pe care contabilul trebuie să și-o noteze separat, de la an la an. În evidența contabilă din aplicație se văd însă plățile efectuate în fiecare an către firma din grup. Pe baza lor se poate stabili în ce ani aranjamentul a fost utilizat și cu ce sume.