Când trebuie firma însăși să raporteze un aranjament transfrontalier DAC6?
Regula de bază DAC6 pune raportarea în sarcina intermediarilor: consultanți, avocați, bănci sau alte firme care proiectează ori pun la dispoziție aranjamentul. Firma beneficiară, numită în lege „contribuabil relevant", preia obligația atunci când nu există niciun intermediar. Cel mai frecvent, asta se întâmplă când structura a fost gândită de echipa proprie, fără consultanți, sau când singurul consultant implicat este dintr-o țară din afara Uniunii Europene.
Obligația trece la firmă și când intermediarul ține secretul profesional, nu are acordul ei scris și nu există alt intermediar.
Temeiul legal
„(9) în cazul în care nu există niciun intermediar, obligația de raportare a informațiilor cu privire la aranjamentul transfrontalier care face obiectul raportării revine contribuabilului relevant. (10) Contribuabilul relevant căruia îi revine obligația de raportare raportează informațiile prevăzute la alin. (19) către A.N.A.F. în termen de 30 de zile." — Codul de procedură fiscală (Legea 207/2015), art. 291^4 alin. (9) și (10) (sursă: anaf_surse/legea_207_2015_consolidat.txt)
„b) intermediarul notifică, fără întârziere, în scris, contribuabilului relevant obligația de raportare a informațiilor prevăzute la alin. (19), în cazul în care nu există un alt intermediar." — Codul de procedură fiscală (Legea 207/2015), art. 291^4 alin. (8) lit. b) (sursă: anaf_surse/legea_207_2015_consolidat.txt)
„intermediar dintr-o țară terță non UE - în cazul în care intermediarul își are rezidența fiscală într-o țară terță alta decât statele membre UE" — OPANAF 1029/2020, anexa nr. 1, pct. I.1.8.2 (sursă: anaf_surse/ordin_1029_2020.html)
„aranjament personalizat - în cazul în care aranjamentul transfrontalier raportabil nu este comercializabil și/sau nu există un intermediar căruia să îi revină obligația de raportare" — OPANAF 1029/2020, anexa nr. 1, pct. I.1.8.2 (sursă: anaf_surse/ordin_1029_2020.html)
Pe scurt, firma raportează singură în trei situații, pe care formularul ANAF le enumeră ca „rol al declarantului":
- Aranjament proiectat intern. Nu a existat niciun consultant extern care să îndeplinească definiția de intermediar.
- Intermediar din afara UE. Consultantul are rezidența fiscală într-o țară terță și nu are legătura cu România pe care o cere definiția de la art. 286 lit. v).
- Secret profesional fără acord. Intermediarul nu a primit acordul scris de raportare, nu există alt intermediar și a notificat în scris firma.
Când firma are un consultant dintr-un alt stat membru UE, textul de la alin. (9) nu este la fel de explicit ca formularul. Situația trebuie analizată de la caz la caz, iar firma face bine dacă păstrează dovada raportării făcute de acel consultant în statul lui.
Termenul. Firma are 30 de zile, care încep din ziua următoare celui mai timpuriu dintre trei momente: aranjamentul îi este pus la dispoziție pentru implementare, aranjamentul este pregătit pentru implementare sau a fost făcut primul pas al implementării (art. 291^4 alin. (10) lit. a)-c)).
Mai mulți contribuabili relevanți. Raportează primul de pe listă: cel care a convenit aranjamentul cu intermediarul, apoi cel care gestionează implementarea (alin. (14)). Ceilalți sunt exonerați doar dacă au dovezi concludente că informațiile au fost deja raportate (alin. (15)).
Raportare în mai multe state. Firma raportează în statul aflat primul pe lista de la alin. (11), începând cu statul de rezidență fiscală. Obligația din România se stinge dacă firma prezintă dovezi concludente că a raportat într-un alt stat membru (alin. (12)).
Formularul este cel aprobat prin OPANAF 1029/2020, completat cu programul de asistență al ANAF. Pe lângă raportarea inițială, firma care folosește aranjamentul are și o raportare anuală privind utilizarea lui (alin. (16)).
SC Exemplu SRL decide, cu propriul departament financiar, să plătească servicii de management unei firme din grup, rezidentă într-o jurisdicție cu impozit pe profit de 0%. Nu a fost implicat niciun consultant. Contractul, primul pas al implementării, se semnează pe 4 mai 2026.
Dacă aranjamentul are un semn distinctiv și trece testul beneficiului principal, firma raportează ca „contribuabil relevant", cu rolul „aranjament personalizat". Termenul este de 30 de zile numărate de la 5 mai 2026, adică până pe 3 iunie 2026.
Ce se greșește în practică
- Firma crede că DAC6 îi privește doar pe consultanți și ignoră faptul că, fără intermediar, raportarea îi revine ei.
- Notificarea primită de la avocat sau consultant, care invocă secretul profesional, este arhivată fără ca cineva să observe că mută obligația pe firmă.
- Termenul se calculează de la plata efectivă, deși primul pas al implementării poate fi mult mai devreme, de exemplu la semnarea contractului.
- Un consultant din afara UE este tratat ca intermediar care „se ocupă el", deși formularul ANAF prevede tocmai cazul în care raportează firma.
Ce face iConta.eu
iConta.eu nu evaluează dacă un aranjament este raportabil și nu generează formularul DAC6. Acesta se completează cu programul de asistență al ANAF. Termenul de 30 de zile nu este urmărit în calendarul de obligații al aplicației, care acoperă declarațiile periodice ale firmei. Rămâne în sarcina contabilului sau a firmei. Registratura de intrare-ieșire a aplicației poate consemna, cu număr și dată, notificarea primită de la intermediar. Facturile și plățile către firma din grup rămân în evidența contabilă, de unde se iau datele și sumele cerute în formular.