Secret profesional și DAC6: ce face intermediarul fără acordul scris al clientului?
Intermediarul obligat prin lege la păstrarea secretului profesional raportează aranjamentul transfrontalier doar dacă are acordul scris al clientului. Fără acord, nu raportează, dar obligația nu se stinge. Ea trece mai departe prin notificare: întâi la ceilalți intermediari implicați, iar dacă nu există niciunul, la client. Intermediarul care nu trimite notificarea comite o contravenție distinctă, sancționată cu amendă de la 5.000 la 30.000 lei.
Ce contează în practică este că secretul profesional nu oprește raportarea, ci schimbă cine o face. Pentru client, o scrisoare de la avocat sau consultant care invocă secretul profesional înseamnă, de regulă, că termenul de 30 de zile a început să curgă pentru el.
Temeiul legal
„(7) în cazul intermediarilor care, potrivit legii, fac obiectul unei obligații de păstrare a secretului profesional, aceștia raportează aranjamentele transfrontaliere care fac obiectul raportării doar cu acordul scris al contribuabilului relevant. (8) în lipsa acordului prevăzut la alin. (7): a) intermediarul notifică, fără întârziere, în scris, oricărui alt intermediar obligația de raportare a informațiilor prevăzute la alin. (19), cu excepția avocatului care are calitatea de intermediar; b) intermediarul notifică, fără întârziere, în scris, contribuabilului relevant obligația de raportare a informațiilor prevăzute la alin. (19), în cazul în care nu există un alt intermediar." — Codul de procedură fiscală (Legea 207/2015), art. 291^4 alin. (7) și (8) (sursă: anaf_surse/legea_207_2015_consolidat.txt)
„o) cu amendă de la 5.000 lei la 30.000 lei în cazul săvârșirii faptelor prevăzute la alin. (1) lit. x)." — Codul de procedură fiscală (Legea 207/2015), art. 336 alin. (2) lit. o) (sursă: anaf_surse/legea_207_2015_consolidat.txt)
Pașii intermediarului, în ordine:
- Verifică dacă are secret profesional „potrivit legii". Excepția se aplică doar celor pe care legea profesiei îi obligă la secret, nu unei simple clauze de confidențialitate din contract.
- Cere acordul scris al clientului. Dacă îl primește, raportează în termenele obișnuite. Acordul verbal nu este suficient, legea cere formă scrisă.
- Fără acord, notifică ceilalți intermediari. Notificarea se face fără întârziere și în scris, către orice alt intermediar implicat. Excepție: nu este necesară notificarea unui avocat care are calitatea de intermediar.
- Dacă nu există alt intermediar, notifică clientul. Clientul devine cel care raportează, în calitate de contribuabil relevant.
- Păstrează dovada notificării. Neîndeplinirea obligației de notificare este contravenția de la art. 336 alin. (1) lit. x). Dovada transmiterii este singura apărare.
Alte efecte de știut:
- Identitatea intermediarului poate rămâne în afara schimbului de informații. Datele transmise de ANAF altor state includ identitatea intermediarilor, „alții decât intermediarii exonerați de obligația de raportare ca urmare a privilegiului profesional legal" (art. 291^4 alin. (19) lit. a)).
- Clientul declară motivul pentru care raportează el. Formularul aprobat prin OPANAF 1029/2020 are, pentru contribuabilul relevant, rolul „secret profesional", folosit când intermediarul a invocat această obligație.
- Termenul clientului. Clientul raportează în 30 de zile de la cel mai timpuriu dintre momentele prevăzute la alin. (10): punerea la dispoziție a aranjamentului, pregătirea pentru implementare sau primul pas al implementării. Textul nu leagă acest termen de data notificării. De aceea este important ca ea să fie trimisă „fără întârziere".
- Ceilalți intermediari notificați raportează ei. Obligația revine tuturor intermediarilor implicați în același aranjament. Este exonerat doar cel care are dovezi concludente că altul a raportat deja (alin. (13)).
O structură de finanțare intra-grup pentru SC Exemplu SRL este proiectată de un consultant supus prin legea profesiei secretului profesional. La implementare participă și SC Exemplu Consult SRL, care pregătește documentația. SC Exemplu SRL refuză să dea acordul scris pentru raportare.
Consultantul notifică în scris, fără întârziere, SC Exemplu Consult SRL, care trebuie să raporteze ca intermediar. Dacă SC Exemplu Consult SRL nu ar fi existat, notificarea ar fi mers la SC Exemplu SRL, care ar fi raportat singură, cu rolul „secret profesional".
Dacă consultantul nu trimite nicio notificare, riscă o amendă între 5.000 și 30.000 lei.
Ce se greșește în practică
- Intermediarul invocă secretul profesional și consideră că a terminat. Legea îi cere însă o notificare scrisă, sub sancțiune.
- Clientul refuză acordul crezând că astfel nu se mai raportează nimic. De fapt, raportarea trece la el sau la alt intermediar.
- Notificarea se trimite târziu, după ce termenul de 30 de zile al clientului s-a scurs în mare parte.
- O clauză contractuală de confidențialitate este confundată cu secretul profesional impus de lege, singurul care permite excepția.
Ce face iConta.eu
iConta.eu nu gestionează acordurile de raportare și nu generează formularul DAC6, care se completează cu programul de asistență al ANAF. Ce poate face aplicația este să consemneze în registratura de intrare-ieșire, cu număr și dată, notificarea primită de la intermediar sau trimisă de acesta. Data contează, fiindcă termenul de raportare al firmei nu așteaptă notificarea. Urmărirea acestui termen rămâne în sarcina contabilului, pentru că nu face parte din calendarul de declarații al aplicației.