Testul beneficiului principal la DAC6: când contează avantajul fiscal urmărit?
Avantajul fiscal urmărit contează numai pentru o parte dintre semnele distinctive DAC6. E vorba de semnele generice din categoria A, de cele specifice din categoria B și de trei variante ale semnului C.1: jurisdicție cu impozit zero sau sub 1%, plată scutită integral și regim preferențial. Pentru aceste semne, aranjamentul devine raportabil doar dacă trece testul beneficiului principal. Asta se întâmplă când avantajul fiscal este beneficiul principal sau unul dintre beneficiile principale pe care o persoană le poate aștepta în mod rezonabil de la aranjament.
Celelalte semne funcționează fără test: dacă semnul este prezent, aranjamentul este raportabil, oricare i-ar fi scopul.
Temeiul legal
„1. Semnele distinctive generice din categoria A și semnele distinctive specifice din categoria B și din categoria C pct. 1 lit. b) subpct. (i) și lit. c) și d) pot fi luate în considerare numai în cazul în care trec "testul beneficiului principal". 2. Testul respectiv se consideră a fi trecut dacă se poate stabili faptul că beneficiul principal sau unul dintre beneficiile principale pe care o persoană se poate aștepta în mod rezonabil să le obțină de pe urma unui aranjament transfrontalier, ținând seama de toate împrejurările și circumstanțele relevante, este obținerea unui avantaj fiscal." — Codul de procedură fiscală (Legea 207/2015), anexa nr. 4, partea I pct. 1 și 2 (sursă: anaf_surse/legea_207_2015_consolidat.txt)
„II.10. Testul beneficiului principal - se completează dacă aranjamentul transfrontalier prezintă cel puțin un semn distinctiv aparținând următoarelor categorii de semne distinctive: A, B, Cb, Cbi, Cc sau Cd" — OPANAF 1029/2020, anexa nr. 1, pct. II.10 (sursă: anaf_surse/ordin_1029_2020.html)
Cum se citește testul:
- „Unul dintre beneficiile principale". Nu e nevoie ca avantajul fiscal să fie singurul scop sau cel dominant. Ajunge să fie unul dintre beneficiile principale. Un motiv comercial real nu exclude singur testul, dacă avantajul fiscal rămâne și el un beneficiu principal.
- „Se poate aștepta în mod rezonabil". Contează ce poate aștepta în mod rezonabil o persoană de pe urma aranjamentului, nu ce declară părțile că au urmărit. Analiza este obiectivă.
- „Toate împrejurările și circumstanțele relevante". Concluzia se trage din ansamblu: substanța entităților, momentul operațiunilor, sumele, alternativele fără avantaj fiscal.
- Semnul C.1 nu ajunge singur. Pentru plățile către entități asociate, simpla prezență a impozitului zero, a scutirii integrale sau a regimului preferențial, necoroborată cu alte elemente, nu poate fi singurul motiv pentru concluzia că testul este trecut (partea I pct. 3).
Semnele distinctive, împărțite după cum cer sau nu testul (anexa nr. 4, partea a II-a):
| Cer testul beneficiului principal | Nu cer testul |
|---|---|
| A.1 clauză de confidențialitate față de alți intermediari sau autorități | C.1 lit. a) destinatar fără rezidență fiscală |
| A.2 remunerație legată de avantajul fiscal | C.1 lit. b) pct. (ii) jurisdicție necooperantă |
| A.3 documentație standardizată, fără personalizare substanțială | C.2–C.4 amortizare sau scutire de dublă impunere în mai multe state, diferențe de valoare la transferul de active |
| B.1–B.3 pierderi cumpărate, conversia veniturilor, tranzacții circulare | D schimb automat de informații, beneficiari reali |
| C.1 lit. b) pct. (i), lit. c), lit. d) | E prețuri de transfer |
În formularul aprobat prin OPANAF 1029/2020, rubricile II.10 și II.11 privind testul se completează când aranjamentul are un semn din categoriile enumerate acolo: A, B, Cb, Cbi, Cc sau Cd.
SC Exemplu SRL primește de la un consultant o structură de finanțare intra-grup. Contractul cu consultantul îi interzice firmei să dezvăluie altor consilieri sau autorităților fiscale cum produce structura economii de impozit. Este semnul A.1, deci contează testul. Ce reiese din documentația consultantului: structura nu aduce finanțare mai ieftină, iar singurul câștig cuantificat este reducerea impozitului pe profit cu 150.000 lei pe an. Avantajul fiscal pare beneficiul principal, testul este trecut, iar aranjamentul este raportabil.
Altă situație: SC Exemplu SRL transferă către o firmă din grup din alt stat un brevet pentru care nu există comparabile fiabile și ale cărui venituri viitoare sunt incerte. Este semnul E.2. Aranjamentul este raportabil fără să se analizeze dacă a urmărit vreun avantaj fiscal.
Ce se greșește în practică
- Testul se aplică tuturor semnelor, iar transferurile de active necorporale greu de evaluat sau lanțurile netransparente sunt declarate nereportabile „pentru că au scop comercial".
- Testul se consideră picat dacă există orice motiv comercial, deși legea se mulțumește ca avantajul fiscal să fie unul dintre beneficiile principale.
- Concluzia se trage doar din cota de impozit a jurisdicției destinatarului, contrar pct. 3 din partea I.
- Analiza nu se scrie, așa că la control nu poate fi arătat de ce aranjamentul a fost sau nu raportat.
Ce face iConta.eu
iConta.eu nu aplică testul beneficiului principal și nu generează raportarea DAC6. Analiza este una de calificare juridică și fiscală, făcută de consultant sau de contabil, iar formularul se completează cu programul de asistență al ANAF. Din aplicație se pot extrage sumele și datele de care analiza are nevoie: plățile către firmele din grup, cheltuielile deduse și facturile pe parteneri, pe baza notelor contabile validate.