Garanția de 120% pentru destinatarul înregistrat cu risc fiscal ridicat: cum se calculează
Destinatarul înregistrat care prezintă risc fiscal ridicat constituie o garanție de 120% din contravaloarea accizelor aferente cantității pe care intenționează să o primească. Baza e cantitatea planificată, nu cea primită în trecut, iar acciza se calculează la nivelul în vigoare. Garanția se constituie prin consemnare la Trezorerie sau prin scrisoare de garanție ori poliță de asigurare de garanție.
Pentru firmă, cifra contează pentru lichiditate. O garanție de 120% blochează mai mult decât acciza propriu-zisă, iar dacă organele competente constată indicii de infracțiune, garanția trebuie reîntregită până la nivelul prejudiciului evaluat.
Temeiul legal
„(1^1) Destinatarul înregistrat care prezintă risc fiscal ridicat are obligația constituirii unei garanții de 120% din contravaloarea accizelor aferente cantității de produse accizabile pe care intenționează să o primească, sub forma prevăzută la alin. (1) . În situația în care organele competente constată indiciile săvârșirii unei infracțiuni și evaluează prejudiciul, operatorul economic are obligația de a reîntregi garanția la nivelul prejudiciului, cu excepția situației în care garanția este îndestulătoare." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 348 alin. (1^1) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„(1^2) Regulile referitoare la constituirea, actualizarea și eliberarea garanției prevăzute la alin. (1^1) se stabilesc prin ordin comun al președintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală și al președintelui Autorității Vamale Române. Garanția poate fi eliberată numai după verificarea de către organele fiscale competente a îndeplinirii de către operatorul economic a tuturor obligațiilor legale privind evidențierea, declararea și plata obligațiilor fiscale administrate de A.N.A.F." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 348 alin. (1^2) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„(1^3) Prin excepție de la prevederile alin. (2) , în situația în care destinatarul înregistrat care prezintă risc fiscal ridicat înregistrează obligații fiscale restante administrate de A.N.A.F. cu mai mult de 5 zile față de termenul legal de plată, garanția se extinde și asupra acestor obligații de drept și fără nicio altă formalitate." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 348 alin. (1^3) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„Garanția poate fi constituită sub formă de: a) consemnare de mijloace bănești la o unitate a Trezoreriei Statului; [...] b) scrisoare de garanție/poliță de asigurare de garanție emisă în condițiile legii de o instituție de credit/societate de asigurare înregistrată în Uniunea Europeană și Spațiul Economic European, autorizată să își desfășoare activitatea pe teritoriul României" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 348 alin. (1) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Calculul, pas cu pas:
- Cantitatea: cea pe care destinatarul intenționează să o primească, nu media istorică.
- Acciza aferentă: cantitatea × nivelul accizei din anexa nr. 1 la titlul VIII, pe unitatea de măsură a produsului.
- Garanția: acciza × 120%.
- Forma: bani consemnați la Trezorerie sau scrisoare ori poliță de garanție de la o bancă sau un asigurător din UE/SEE, autorizat în România (art. 348 alin. (1)).
Alte reguli de reținut:
- Reîntregire. Dacă se constată indicii de infracțiune și se evaluează prejudiciul, garanția se reîntregește până la acel nivel, cu excepția cazului în care e deja suficientă.
- Extindere rapidă la restanțe. Pentru destinatarul cu risc fiscal ridicat, garanția acoperă de drept și restanțele la ANAF mai vechi de 5 zile, față de 30 de zile în regula generală (art. 348 alin. (2)).
- Eliberare. Garanția se eliberează numai după verificarea tuturor obligațiilor de evidențiere, declarare și plată administrate de ANAF.
- Detaliile procedurale sunt stabilite printr-un ordin comun ANAF–AVR (art. 348 alin. (1^2)). Criteriile prin care un destinatar e încadrat la risc fiscal ridicat nu sunt în articolul citat.
- Antrepozitarul cu risc fiscal ridicat are, din 31 martie 2026, o obligație simetrică: garanție de 120% pentru cantitatea pe care intenționează să o expedieze (art. 348 alin. (1^4)-(1^6)).
SC Exemplu SRL, destinatar înregistrat încadrat la risc fiscal ridicat, intenționează să primească într-o lună 20.000 de litri dintr-un produs accizabil. Folosim un nivel ipotetic al accizei de 2,50 lei/litru, doar pentru ilustrare.
- Acciza aferentă: 20.000 × 2,50 = 50.000 lei.
- Garanția: 50.000 × 120% = 60.000 lei.
Firma alege o scrisoare de garanție bancară de 60.000 lei. Dacă are la ANAF o restanță de TVA neachitată de 6 zile, garanția o acoperă de drept și pe aceasta, iar suma disponibilă pentru accize scade. De aceea, firma trebuie să urmărească zilnic restanțele.
Ce se greșește în practică
- Garanția se calculează la 100% din acciză sau pe cantitățile din anul trecut, nu pe cantitatea planificată.
- Se aplică pragul general de 30 de zile pentru restanțe, deși pentru riscul fiscal ridicat pragul e de 5 zile.
- Se uită obligația de reîntregire când garanția a fost folosită pentru alte restanțe.
- Se planifică recepții mai mari decât acoperă garanția constituită.
Ce face iConta.eu
iConta.eu nu calculează garanțiile de accize și nu comunică cu autoritatea vamală. În contabilitate, banii consemnați la Trezorerie se înregistrează printr-o notă contabilă în Registrul jurnal, iar extrasul bancar importat arată plata. Fișa contului din Cartea mare permite urmărirea soldului garanției. Restanțele la ANAF care pot fi preluate din garanție se urmăresc pe declarațiile și plățile din evidență. Verificarea zilnică a pragului de 5 zile rămâne la contabil.