Greșeli specifice firmelor din construcții
Firmele din construcții au un specific contabil pe care puține alte domenii îl întâlnesc: contractele prevăd, aproape întotdeauna, o garanție de bună execuție reținută din valoarea facturată, eliberată abia după recepția lucrării. Tratamentul ei greșit e cea mai frecventă sursă de erori.
Temeiul legal
„Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor și provizioanelor/ajustărilor pentru depreciere, numai în conformitate cu prezentul articol, astfel: [...] b) provizioanele pentru garanții de bună execuție acordate clienților. Provizioanele pentru garanții de bună execuție acordate clienților se deduc trimestrial/anual numai pentru bunurile livrate, lucrările executate și serviciile prestate în cursul trimestrului/anului respectiv pentru care se acordă garanție în perioadele următoare, la nivelul cotelor prevăzute în convențiile încheiate sau la nivelul procentelor de garantare prevăzut în tariful lucrărilor executate ori serviciilor prestate." — Legea nr. 227/2015 (Codul fiscal), art. 26 alin. (1) lit. b) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Ce rezultă de aici pentru un constructor:
- Provizionul pentru garanția de bună execuție este deductibil fiscal, dar numai la nivelul cotei prevăzute în contract sau în tariful lucrării — nu la o sumă estimată arbitrar de contabil.
- Constituirea provizionului este condiționată de reflectarea integrală la venituri a valorii lucrărilor executate și confirmate de beneficiar, pe baza situațiilor de lucrări — deci nu se poate provizionată o garanție pentru o lucrare care nu a fost încă facturată/recunoscută ca venit.
- Reluarea la venituri a provizionului se face pe măsura efectuării cheltuielilor cu remedierile sau la expirarea perioadei de garanție înscrise în contract — nu discreționar, la alegerea firmei.
Ce se greșește în practică
- Se tratează garanția reținută de client ca o simplă reducere a facturii, în loc să fie evidențiată distinct ca sumă reținută (cont de creanțe), recuperabilă la eliberarea garanției.
- Se constituie provizionul pentru garanție la o cotă diferită de cea din contract, sau fără să existe o convenție scrisă care să justifice procentul aplicat.
- Se omite reluarea la venituri a provizionului la expirarea perioadei de garanție contractuale, lăsând sume nejustificat blocate în provizioane ani la rând.
Ce face iConta.eu
La data acestui ghid, iConta.eu oferă evidența contabilă generală pentru facturare, încasări și cheltuieli, inclusiv gestionarea sumelor reținute din facturi ca sume de recuperat de la client. Aplicația nu calculează automat provizionul deductibil pentru garanțiile de bună execuție și nu urmărește separat expirarea perioadelor de garanție din contracte — constituirea și reluarea provizionului, la cotele stabilite contractual, rămân în sarcina contabilului.