Impozitat de două ori în două state: cum ceri ANAF deschiderea procedurii amiabile?
Ceri deschiderea procedurii amiabile prezentând cazul la ANAF, care este autoritatea competentă din România. Termenul este de trei ani de la comunicarea actului administrativ fiscal sau a notificării din care rezultă impozitarea contrară convenției, ori termenul din convenție, dacă e diferit. Un termen mai scurt din convenție se extinde la trei ani. Cererea se poate face indiferent de căile de atac interne.
Procedura amiabilă e calea prin care cele două administrații fiscale negociază între ele cine impozitează venitul. Contestația internă lămurește doar dacă actul român e legal. Dubla impunere apare tocmai când fiecare stat aplică corect propria lege, dar interpretează diferit convenția.
Temeiul legal
„Cazul privind chestiunea litigioasă trebuie prezentat de persoana afectată în termen de trei ani sau în termenul prevăzut în convenția sau acordul de evitare/eliminare a dublei impuneri, calculat de la data comunicării actului administrativ fiscal sau orice altă notificare din care rezultă o impozitare care nu este în conformitate cu prevederile convenției sau acordului de evitare/eliminare a dublei impuneri încheiat de România cu un alt stat." — Codul de procedură fiscală (Legea 207/2015), art. 282 alin. (7) (sursă: anaf_surse/legea_207_2015_consolidat.txt)
„Dacă convenția sau acordul de evitare/eliminare a dublei impuneri încheiat de România cu alt stat prevede o perioadă de prezentare a cazului mai scurtă decât perioada de trei ani prevăzută la alin. (7), această perioadă se extinde la trei ani." — Codul de procedură fiscală (Legea 207/2015), art. 282 alin. (8) (sursă: anaf_surse/legea_207_2015_consolidat.txt)
„În România, autoritatea competentă în realizarea procedurii amiabile este A.N.A.F." — Codul de procedură fiscală (Legea 207/2015), art. 282 alin. (2) (sursă: anaf_surse/legea_207_2015_consolidat.txt)
Cum se desfășoară, pe pași:
- Cine poate cere. „Persoana afectată" este persoana fizică sau juridică rezidentă în România sau în statul partener, a cărei impozitare e afectată direct de chestiunea litigioasă (art. 282 alin. (3) lit. b)).
- Unde depui. Dacă convenția permite, cazul se prezintă autorității competente a oricăruia dintre cele două state (alin. (4)). Dacă nu permite, rezidentul român cere inițierea procedurii la ANAF (alin. (5)).
- Ce depui. Cererea trebuie să conțină informațiile și documentele necesare. Când convenția nu permite adresarea la oricare stat, iar ANAF consideră că cererea nu poate fi admisă fiindcă e incompletă sau tardivă, ANAF notifică autoritatea celuilalt stat sau deschide o consultare bilaterală (alin. (6)).
- Căile de atac interne nu blochează cererea. Alin. (4) și (5) permit cererea „indiferent de căile de atac interne".
- Dacă ANAF nu poate rezolva singură, negociază cu autoritatea celuilalt stat (alin. (9) și (10)).
- Acordul. După ce obține acordul persoanei afectate, ANAF emite decizia de soluționare prin ordin al președintelui ANAF. Decizia poate modifica sau anula actele administrative care au declanșat procedura (alin. (13)).
- Renunțarea la alte căi de atac. Când nu e în curs nicio cale de atac, decizia se aprobă cu condiția ca persoana afectată să renunțe la alte căi de atac privind aceleași acte (alin. (14)). Dacă sunt în curs, decizia devine obligatorie după ce persoana dovedește, în cel mult 60 de zile de la comunicare, că a luat măsuri pentru încheierea lor (alin. (15)).
Pentru litigiile dintre state membre UE există și procedura de plângere de la art. 283^1 și următoarele. Introducerea unei plângeri pune capăt altor proceduri amiabile pe aceeași chestiune (art. 283^1 alin. (2)).
SC Exemplu SRL a prestat servicii pentru un client dintr-un stat cu care România are convenție. Autoritatea fiscală din acel stat consideră că firma are acolo un sediu permanent și îi impune un impozit de 18.000 lei echivalent, pe același profit pentru care firma a plătit deja 18.000 lei în România. Actul străin i-a fost comunicat pe 15 mai 2025.
- Dubla impunere este de 18.000 lei.
- Convenția prevede un termen de doi ani. Fiind mai scurt de trei ani, se extinde la trei ani (art. 282 alin. (8)).
- Firma poate prezenta cazul până în mai 2028.
- Dacă statele cad de acord, ANAF emite decizia de soluționare și o transmite firmei.
Ce se greșește în practică
- Se așteaptă soluția contestației interne înainte de a prezenta cazul. Termenul de trei ani curge de la comunicarea actului, iar legea permite cererea indiferent de căile de atac interne.
- Cererea se depune fără documentele care arată ambele impozitări. O cerere fără informațiile și documentele necesare poate fi considerată inadmisibilă, iar cazul pierde timp în consultări între autorități.
- Se acceptă decizia de soluționare fără a urmări condiția de la alin. (15). Dovezile privind încheierea celorlalte căi de atac se prezintă în cel mult 60 de zile.
- Se confundă procedura amiabilă cu ajustarea între firme românești afiliate, care are regulile ei la art. 283.
Ce face iConta.eu
iConta.eu nu redactează și nu depune cereri de procedură amiabilă. Cererea, documentele justificative și corespondența cu ANAF rămân în sarcina contabilului sau a consultantului fiscal. Aplicația ține evidența contabilă din care rezultă impozitul plătit în România. Pentru veniturile plătite nerezidenților, generează declarația informativă D207 privind impozitul reținut la sursă, pe baza beneficiarilor introduși de contabil. Actele primite de la ANAF pot fi înregistrate în Registratura firmei, cu număr și dată.